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1、对于苗木种植行业相关政策支持一、宏观调控政策2007年，首次提出了“建设生态文明，基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构增长式、消费模式”的园林建设理念。2010年，中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议中明确提出要坚持把建设资源节约型、环境友好型社会作为加快转变经济发展式的重要着力点。同年，我国多个省市对地产绿地率提出了明确的要求，如北京、分别于2010年下发城市绿化管理条例，明确要求绿地率不低于30%。2011年，全国造林绿化规划纲要（2011-2020年）公布：未来十年城市绿化覆盖率达39.5。人均绿地达到10.66平米。同年颁发林业发展“十二五”规划。2012年
2、，中国共产党第十八次全国代表大会报告提出“要把生态文明建设放在突出地位，融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各面和全过程，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展。2013年，推进生态文明建设规划纲要（20132020年）公布：到2020年森林覆盖率达到23%以上，湿地保有量达到8亿亩以上，自然湿地保护率达到60%，新增沙化土地治理面积达到20万平公里，义务植树尽责率达到70%。同年，发展改革委联合财政部、国土资源部、水利部、农业部、林业局制定了生态文明先行示区建设案（试行），进一步明确了示区建设的意义、要求、目标、任务和实施案。生态文明先行示区建设案（试行）是十八届三中全会精神的延续。二
3、、具体税收优惠政策1、 增值税在苗木产销业务增值税处理上，按销售自产苗木、销售收购苗木销售、销售苗木同时提供养护劳务等不同经营式，不同的经营式适应不同的税收政策，也有不同的税务处理办法。销售自产苗木。中华人民国增值税暂行条例（以下简称增值税暂行条例）第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。增值税暂行条例如实施细则第三十五条明确，条例第十五条所称农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体围由财政部、税务总局确定。财政部联合税务总局发布关于农业产品征税围注释的通知（财税字199552号）中明确增值税暂行条例第十六条
4、所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。这里的重点是“自产”两字。在实际操作中，苗木企业自产与经销很难区分，缺乏统一的界定标准，征免界线存在模糊性，例如苗木种植户或企业外购苗木种养一段时间，或者外购盆景养护一段时间再出售，这种既像自产又似贩卖的“特殊”经营现象是属于免税还是应税呢？政策上没有明确的规定。实际操作中，不但苗木种植户很少就这种经营业务申报缴税，而且上市公司的公开资料中一般也按免税处理。在苗木行业上市公司中绿大地生物科技股份有限公司以苗木产销为核心业务，具有一定代表性。在其招股
5、说明书中“竞争优势分析部分P98）明确，本公司包括自主繁育特色苗木种苗和外购半成品苗木两种式，在“公司享受的税收优惠政策部分”（P242）中说明：根据中华人民国增值税暂行条例第十六条第一款的规定，2001年12月，市税务局经济技术开发区分局出具关于绿大地生物科技有限公司申请免征增值税的批复（昆国税经开分函（2001）第09号），同意公司销售的自产农业初级产品（花卉）免征增值税。园林行业中其它上市公司根据主营业务的差异，在招股说明书对税收政策详简、侧重表述有所区别，但涉及苗木业务的均表达为免税。如东园林招股说明书（P147）：根据中华人民国增值税暂行条例第十六条第一款和中华人民国增值税暂行条例实
6、施细则第三十一条的规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税（农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业；农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人）。经北京市区税务局第十税务所审核认定，本公司销售自产苗木免征增值税。但在实际操作中，还是经常会有税务机关经常对“自产”的定义提出疑问、和另外的理解。让我们从苗木的种植式来看，苗木生产可以简单区分成二种情况：一种是自己从种子培育开始到苗木生长后再出售，我们称之为完全自产，一种是购进种苗经培育后再出售，我们称之为种苗培育。就是种苗培育是是否符合增值税暂行条例所称的自产农产品，各地税务机关有不同理解。在增值税法中很难找到对苗木自产的定义，但所得税法中
7、对农、林、牧、渔产品是否可享税收优惠有进行围厘定，可供参考：税务总局公告2011年第48号关于实施农林牧业项目企业所得税优惠问题的公告中第七条规定：企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。主管税务机关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意见。进而探讨，公告提到的“经过一定的生长期”，也一直没有税法对此进行明确说明；什么是生物形态发
8、生变化更是难以界定。在实际操作中，一般认为要经过2-3年的生成期才算是“经过一定的生长期”，可以使“使其生物形态发生变化”。销售收购苗木。财政部、税务总局关于印发农业产品征税围注释的通知（财税字1995第052号）规定，农业生产者销售外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的围，应当按照规定税率征收增值税。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。这条税法规定就适用于购入种苗没有经过一定的生长期，也未使其生物形态发生变化的苗木销售行为了。在销售苗木同时提供养护等劳务的。税务总局关
9、于林木销售和管护征收流转税问题的通知（国税函2008212号）规定，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税。通知明确，销售林木同时提供林木管护劳务征收增值税，但增值税暂行条例第十五条规定免征增值税围为“农业生产者销售的自产农产品”，未提及同时提供林木管护劳务。那么同时提供林木管护劳务是否不能免征增值税呢？在地税务机关未公开发行文件中可以看到对针对销售林木的同时提供管护劳务的行为在所得税上的解读，我们可以作增值税上的参
10、考：部分种植企业对外销售林木等作物时，合同约定需要保证作物在一定年限存活，为此需要开展一定的养护活动，并视情况增加作物销售价格。而该类作物通常用于城市绿化工程，因此有关养护活动又构成国民经济行业分类中的“城市绿化管理”容（不属于林业），对此是否需要区分不同性质经营活动的所得？如果根据双签订的合同，养护活动属于销售所必须承担的义务，且销售收入主要来源于产品本身，可不再区分不同性质的经营活动所得。（市国税局省局2011年三季度所得税政策解读）根据这个原理我们可以认为，企业对外销售苗木时，合同约定需要保证苗木在一定年限存活，为此需要开展一定的养护活动，并视情况增加苗木销售价格，养护活动是苗木销售活动
11、的一部分，是苗木销售价格的组成部分。因此，我们认为销售苗木同时提供养护等劳务，而养护为苗木存活或苗木达到某一质量要求必须的，免征增值税。2、 所得税企业所得税法第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得等可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条例第八十六条、财政部、税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工围（试行）的通知（财税2008149号）进一步明确了农产品初加工围，具体包括：企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，中药材的种植，林木的培育和种植，牲畜、家禽的饲养，农作物新品种的选育，林产品的采集，灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广
12、、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞项目的所得，免征企业所得税；企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税。但是林木的培育和种植和花卉的培育和种植围存在重叠围，所得税率差12.5%，极易引起税务纷争。税务总局公告2011年第48号关于实施农林牧业项目企业所得税优惠问题的公告第一条：企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照国民经济行业分类(GB/T4754-2002)的规定标准执行。至今日，国民经济行业分类已经更新至GB/T4754-2011版本，在国民经济行业分类(GB/T475
13、4-2011)中有0211“林木育种”：指应用遗传学原理选育和繁殖林木新品种核心的栽植材料的林木遗传改良活动；0212”林木育苗”：指通过人为活动将种子、穗条或植物其他组织培育成苗木的活动。另外，国民经济行业分类相关注释中还有0143“花卉种植”、0149“其他园艺作物种植”科目，与0211“林木育种”、0212”林木育苗”存在部分近似性，其与林木、苗木等仍然存在重叠问题，如树木和竹子也可能盆栽，是花卉还是林木育苗？而税务总局公告2011年第48号关于实施农林牧业项目企业所得税优惠问题的公告第四条中第三点进而提出：观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理。谓观赏性
14、作物的种植？文件所称的“观赏性作物”围与“林木”、“中药材”、“农作物”等围存在重叠可能，且在国民经济行业分类相关注释中找不到对应概念，仅有“园艺作物”近似，具体应如确定？如根据作物用途确定，则对于仅从事种植和销售的企业来说，对其销售的既有观赏价值又有其他价值的作物用途存在难以辨认的问题，应当如处理？实际操作中有企业将树木幼苗作为净化空气用的盆栽植物出售，其按林木、观赏性作物分类似乎都有一定依据，很难分类。如根据作物品种分类确定，则税务机关不具备辨认作物品种的专业知识，难以操作。实地调研中还发现有企业将花卉嫁接于树木枝干上出售，也很难确定其适用政策。我们仍然来参考部分地税务机关未公开发行文件：
15、48号公告第四(三)条规定：观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理。对其中的“观赏性作物”的围如界定？企业销售给房地产开发企业的桂花树、梅花树等用于小区美观、绿化的植物是否视作“观赏性作物”？对企业从事的农林牧渔项目是否属于可以享受优惠的围存在争议的，可要求企业提供相关主管部门出具的证明。2008年至2010年间符合“观赏性作物”围的植物种植所得如处理?财税201126号文、国税总局2011年48号公告所规定适用时间之前的发生的事项,仍应按照当时的文件执行。（市国税局省局2011年三季度所得税政策解读从这些资料来看，税务机关对观赏性作物的围确定仍然是模糊的，如与税务机会存在争议的，企业只能向主管部门要求出具证明。3、营业税上面提到销售林木以及同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收围。在绿化工程同时提供苗木养护劳务的适用营业税，但工程施工和养护劳务
