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1、大型连锁超市行业税收管理中的问题及对策超市由于商品品种齐全、价格合理、便利优势，深受消费者爱慕，其发展速度迅猛。但现行的税收管理机制和征收模式能否与之配套？通过对我市辖区内大型连锁超市的税收检查,发现各超市普遍采用自选购买的商业软件,此前台运用微机收款、后台使用服务器管理的基本模式进行账务解决,但其财务管理、多种专业发票管理水平和质量参差不齐，依法纳税的思想意识尚有待提高。文章来源天财会计网:xb968.omal 一、大型连锁超市行业税收征管中存在的问题文章来源天财会计网:lx968.coa0l (一)收入种类繁多,避重就轻混淆税种缴纳文章来源天财会计网：lx968.cmal 大型连锁超市自营
2、收入重要来源超市的商品销售收入和其她业务收入。按照国家现行税收政策的有关规定,对商业公司向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业公司向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的合用税目税率征收营业税;对商业公司向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算）的多种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。由于营业税税负比增值税税负较轻，因此各类超市极容易将各类其她业务收入交纳营业税，甚至将属于平销返利收入以上架费、展示费、管理费的名义交纳
3、营业税。文章来源天财会计网:a0l(二)会计电算化的实行和核算资料的高度集中管理，给税收管理加大了难度。文章来源天财会计网：lx96.omal在会计核算管理上，目前连锁超市采用购买或自行开发公司管理信息系统、财务管理系统来加强对公司经营过程的系统控制。根据征管法第二十条规定,从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计解决措施和会计核算软件，应当报送税务机关备案。而这一规定在实际执行中存在四个问题：一是公司使用的财务软件以及各系统管理软件种类多样，多种财务数据归集及生成措施不一致,各类明细帐格式也不统一，给稽查带来难度；二是会计核算软件报送备案规定执行不到位。在使用计算机记账的纳税人中，
4、很少有公司向税务机关报送备案，而税务机关对此的管理也比较单薄;三是目前多数财务软件都容许设立多种 “帐套”，分别进行加密，各“帐套”之间的会计资料(如记帐凭证）可互相传递、取舍。并且对各帐套文献的存储无任何限制,既可存储在本机硬盘中，也可通过网络存储在其他硬盘、磁带、光盘等存储介质中,并可在已知密码的前提下，实行信息共享。这就为公司设立多套帐偷税、逃避税务检查提供了便利。在实际中,个别超市也许会采用超市备份真实数据,而删除提供应税务机关的部分软件资料;四是超市物流配送、商品销售、O机收银、财务核算互相采用不同的系统控制,数据不对接,导致检查过程中无法对超市经营全过程进行检查分析。文章来源天财会
5、计网：lb9.cma0l（三）大型连锁超市商品品种繁多,无法进行盘存。文章来源天财会计网:lxb68.cma0l 超市商品繁多，销售行为频繁发生，无法拟定一种时点数据，税务机关对其库存商品进行盘存基本无法实现。并且大多购进货品是将货品品名、数量、单价以不同条形码形式输入电脑。销售时由电脑收款机对商品条形码进行辨认，核算收入和管理库存商品。按规定,电脑资料和账簿、凭证都应按规定年限进行保存。但实际状况是大部分超市在经营过程中不同限度的存在删除部分电脑资料的问题,这事实上等同于销毁了账簿记录，导致税务人员无法对其销售收入进行精确核查。文章来源天财会计网：lx968.coa0l （四）超市内“店中店
6、”难辨别。文章来源天财会计网:x968coma0l 目前,诸多有一定规模的超市将柜台或部分场地租赁给其她经营者自主经营,税务机关无法辨别哪些是租赁经营的,哪些是超市经营的。并且租赁给其她经营者自主经营的经营收入没有通过超市的商业管理软件记录，也没有纳入税务机关的有效管理,形成税收管理的“真空地带”。文章来源天财会计网：al（五)“富余票”现象为发票提供了空间。文章来源天财会计网:l8.cma0 目前连锁超市使用的发票重要有三种：收银机开出的卷式发票、大额一般发票、增值税专用发票。消费者个人购买商品时开具卷式发票；企、事业单位可以根据卷式发票换开一般发票或者增值税专用发票。由于商业超市增值税交纳
7、根据是实际的销售额,不是开具发票的金额。申报数额往往不小于开具发票的金额，因此产生了“富余票”的现象,而目前的“票、表稽核”只是针对纳税人开具发票与否申报纳税进行核查,不能杜绝“富余票”。“富余票”现象的浮现为连锁超市*发票提供了空间，也为其她单位和个人提供了某些以便。文章来源天财会计网：lxb68c(六）生鲜商品损耗核算不规范。文章来源天财会计网:a0 目前连锁超市在结转生鲜商品销售成本时，一般都采用倒挤成本法,即生鲜商品销售成本期初生鲜商品库存+本期生鲜商品购进期末生鲜商品盘点数。这种成本结算方式，事实上是将生鲜商品非正常损耗消化在了生鲜商品销售成本里,没有对生鲜商品的非正常损耗进行单独核
8、算，对这一部分的进项税额也就没有做转出解决。并且人为调节生鲜商品的销售成本,影响盘点表的真实性。文章来源天财会计网：x96.cmal 二、加强大型连锁超市税收管理的对策文章来源天财会计网：lxb98mal （一）加强其她业务收入的管理和分析。文章来源天财会计网:lb96comal税务机关在纳税评估工作中应加强对大型连锁超市向供货商收取的多种收入的检查和分析。在具体工作中税务机关可对大型连锁超市和供货商之间签定的收取各项费用收入合同内容进行分析，也可结合实地调核对此项费用收取后，大型连锁超市为供货商提供服务的性质进行甄别。精确判断大型连锁超市收取的其她业务收入与否与商品销售量、销售额存在必然联系
9、,有效防备大型连锁超市获得的其她业务收入混淆税种缴税。文章来源天财会计网:x968.cma0l (二）注重会计软件的报送备案制度。文章来源天财会计网：a0 对未按规定报送的，严格按照征管法规定进行惩罚。进一步规范并细化财务核算软件备案制度。明确公司报送财务软件的资料必须涉及财务软件的名称、功能、整个系统的操作程序、各环节数据来源等具体内容；规定大型连锁超市必须每年将各门店的财务帐册打印成纸式的帐簿并妥善保存，以备税务机关审计或检查；公司财务软件升级或重要功能变化,应及时向税务机关备案。加强税务人员对公司财务软件和公司管理信息系统的学习和结识,熟悉并掌握财务软件的操作和审视措施。文章来源天财会计
10、网：lx98cma (三)加强库存商品盘存的监管。文章来源天财会计网：lxb96.c0l 对大型连锁超市的库存商品，不能按照老式的措施进行实地盘存，事实上单单依托税务机关的力量对大型连锁超市进行盘库也是不现实的。税务机关可采用参与公司自行组织的内部定期盘库等措施。一方面学习和掌握大型连锁超市的盘库措施和技巧;一方面对公司每次盘库的数据都进行记录和保存，以便后来检查和分析。此外，税务机关还应规定大型连锁超市将自己所购商品相应的条码定期向税务机关备案；对电脑记录的帐簿和凭证必须完整的保存,至少一种季度向税务机关报送一次数据光盘，以备税务机关检查。文章来源天财会计网：al （四）注重对“店中店”的定
11、期检查。文章来源天财会计网:lx8.co0l 建立大型连锁超市出租柜台或经营场地向税务机关备案制度。税务机关可采用明查暗访等形式重点对大型连锁超市内的品牌专卖或特色商品专营柜台和场地进行实地评估。发现疑点要及时查阅该品牌或特色商品与大型连锁超市签定的有关合同。对属于未办税务登记在大型连锁超市“店中店”经营的，不仅要对“店中店”进行补税和罚款,对故意隐瞒“店中店”经营的大型连锁超市也要进行相应的惩罚。文章来源天财会计网:lxb98.ca0l (五）加强生鲜商品损耗的检查。文章来源天财会计网：x968coma0 为便于核算连锁超市的生鲜商品损耗,可按照下列措施进行:一方面测算出被评估公司销售生鲜商品的平均毛利率，然后根据如下公式测算被评估公司的生鲜商品损耗值:生鲜商品损耗值=(期初生鲜商品库存+本期生鲜商品购进本期生鲜商品销售收入*（1生鲜商品平均毛利率)期末生鲜商品盘点数。
