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1、财务报表编制讲义案例（插入PPT37页下）成本法转为权益法持股比率上升案例：【例题2-11】：甲公司于07年1月1日以4800万投资乙公司,当时投资比例为10%,3月收到现金股利150万.乙公司07年实现利润4800万，甲公司08年3月收到现金股利360万，甲公司08年5月再次投资获取35%的股权,共占有45%股份。请编制再投资时点的分录和追溯调整分录。成本法权益法07年1月1日4800万投资借：长期股权投资4800贷：银行存款4800借：长期股权投资4800贷：银行存款480007年3月收现金股利150万借：应收股利150贷：长期股权投资-成本150借：应收股利150贷：长期股权投资-成本1
2、5007年实现利润4800万借：长期股权投资-损益调整480010贷：投资收益48008年3月收到现金股利360万借：应收股利360 长期股权投资-成本120贷：投资收益480 (150+360-4800*10%)-150=-120借：应收股利360贷：长期股权投资 360依据企业会计准则解释第1号修改再投资时，长期投资由成本法转为权益法核算，按初始投资即采用权益法，对上述权益法与成本法核算的差额进行追溯调整：（1）2008年补作2007年权益法核算 借：长期股权投资损益调整480贷：利润分配未分配利润432盈余公积48（2） 调整2008年3月收到现金股利360两者核算差额借：投资收益480
3、（冲回08年成本法下分回利润确认的投资收益）贷：长期股权投资成本30120150长期股权投资损益调整330（3）调整长期投资明细成本法下长期投资账面价值48001501204770；权益法下长期股权投资账面价值48001503604800104770借：长期股权投资成本4620长期股权投资损益调整150贷：长期股权投资4770编制合并财务报表案例【例题33-16】假定A公司持有B公司70%股份，长期股权投资余额11900万元，其中投资成本7000万元，损益调整4900万元；A公司持有C公司40%股份，长期股权投资余额5600万元，其中投资成本4000万元，损益调整1600万元； B公司持有C公
4、司25%股份，长期股权投资余额3500万元，其中投资成本2500万元，损益调整1000万元。（1）将A公司、B公司对C公司的长期股权投资成本与C公司所有者权益中A公司和B公司投入的部分抵销，（2）将C公司所有者权益及净损益中的1（70%25%40%）=42.5%确认为少数股东权益、少数股东损益。（3）将A公司对B公司的长期股权投资成本与B公司所有者权益中A公司投入的部分抵销；（4）将B公司所有者权益及净损益中的(170%)=30%确认为少数股东权益、少数股东损益。财务报表编制讲义案例（插入PPT38页下）成本法转为权益法持股比率上升案例【例题2-12】甲公司于2007年1月1日以银行存款900
5、万购买乙公司10%的股权,当日乙公司的可辨认净资产公允价值为8400万,甲采用成本法核算。2007年度,乙公司实现净利润900万,随后宣告发放现金股利500万;另外,2007年度乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他资本公积2700万。2008年1月10日,甲公司又以银行存款1800万购入乙公司12%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万 甲公司转为采用权益法核算。甲乙都按10%计提盈余公积请编制以下情况的长期股权投资帐面价值的调整会计分录:1. 2008.1.10 甲支付1800万购入乙12%的股权;2.若 2008.1.10 甲支付1000万购入乙12%的股权;分析：1
6、、初始投资（1）由于初始投资成本900万可辨认净资产公允价值份额的10%对应的840万元，商誉为60万元，不作处理（2）计算原持股比对应的原取得投资后至新取得投资交易日间被投资单位可辨认净资产公允价值变动部分，属于该期间净损益变动的份额调整留存收益，属于其他原因变动的部分调整资本公积。两时点公允价值分别为8400万、12000万；两时点间乙公司实现净利润900万，发放现金股利500万：（3）补做权益法核算借：长期股权投资-损益调整 310 贷：盈余公积 4=(900-500)*10%*10% 利润分配-未分配利润 36 资本公积 270 （12000-8400-900）*10%2、计算新的投资
7、成本（1）2008.1.10 甲 支付1800万购入乙12%的股权;1800万大于12000*12%=1440万元，正商誉不作账务处理借：长期股权投资 1800万元 贷：银行存款 1800万元（2）.若2008.1.10 甲支付1000万购入乙12%的股权;1000万元小于1440万元，小于可辨认净资产公允价值差额440万元，但2007年购买时有60万元正商誉，由于两次投资的商誉要整体考虑，此时只能确认440-60=380万元的营业外收入借：长期股权投资 1000万元 贷：银行存款 1000万元借：长期股权投资 380万元 贷：营业外收入 380万元财务报表编制讲义案例追加投资由权益法转为成本
8、法案例【例题2-13】：甲公司与乙公司没有关联关系，2007年1月1日甲公司支付6000万取得乙公司40%的股票，投资日乙公司可辨认净资产公允价值为12500万（与帐面价值相等）。2007年4月20日乙公司宣告分派2006年现金股利1000万，2007年乙公司实现净利润2000万。2008年1月2日甲公司用2580万继续购入乙公司20%的股权并对乙公司实施控制。2008年4与10日，乙公司宣告分派2007年现金股利1500万，2008年乙公司实现净利润2800万。要求作出甲公司相关业务的分录2007年1月1日初始投资：借：长期股权投资-乙公司（成本）6000贷：银行存款6000包含商誉，不作处
9、理包含在长期股权投资中的商誉为1000万（6000-12500*40%），不作处理2007年4月20日收到2006年股利：借：应收股利400贷：长期股权投资-乙公司（成本）400确认2007年乙公司实现净利润进行权益法核算2007年末确认2007年乙公司实现净利润200040%800万：借：长期股权投资-乙公司（损益调整）800贷：投资收益8002008年1月2日甲公司追加投资2008年1月2日甲公司用2580万追加投资20%：借：长期股权投资-乙公司（成本）2580贷：银行存款2580同时将前期长期投资核算由权益法转为成本法，冲减权益法核算部分：借：盈余公积80利润分配-未分配利润720长期
10、股权投资5600贷：长期股权投资-乙公司（成本）5600长期股权投资-乙公司（损益调整）8002008年4月10日，乙公司宣告分派2007年现金股利1500万 借：应收股利900贷：长期股权投资100（超额分配部分）投资收益800对于股利应该这样分析：第一年收到股利100040400作为成本冲减；收到第二次股利150060900，累计股利1300，净利润份额200040800，那么累计冲减成本500，之前冲减了400，继续冲减100：股比下降，不具有共同控制或者重大影响财务报表编制讲义案例【例题2-14】：甲公司2007年初投资A公司1000万，取得30股权，对A公司产生重大影响，投资当日被投
11、资公司可辨认净资产公允价值为3000万。2007年3月A公司发放2006年股利500万，当年实现净利润600万，按照净资产公允价值调整后的净利润为500万；2007年持有的可供出售金融资产公允价值上升500，所得税税率30；2008年3月发放股利600万，2008年实现净利润800万，当年可辨认净资产公允价值和账面价值一致。 如果2009年初甲公司出售15的股权，剩余投资进行成本法计量，当年发放股利600万。请做出权益法下投资分录和权益法转换为成本法核算后的调整分录。分析：投资持有30股权，形成重大影响，应该采用权益法核算。（1）初始投资1000万，取得30股权：借：长期股权投资成本1000贷
12、：银行存款1000（2）投资当年获得前一年股利，取得股利50030150：借：应收股利150贷：长期股权投资成本150（3）确认对A公司2007年净利润的投资收益（权益法核算）2006年净利润份额50030150借：长期股权投资损益调整150贷：投资收益150（4）A公司2008年3月发放股利600万：甲公司取得2008年发放07年股利60030180借：应收股利180贷：长期股权投资损益调整 180（5）2007年对A公司可供出售金融资产影响资本公积的份额500（130）30105：借：长期股权投资其他权益变动105贷：资本公积其他资本公积105（6）2008年实现净利润份额80030240
13、：（权益法核算）借：长期股权投资损益调整240贷：投资收益240（7）截至2009年初长期股权投资成本账面价值1000150850长期股权投资损益调整账面价值150180240210长期股权投资其他权益变动账面价值1052009年初出售一半股权，剩余15%股权，权益法转成本法，将出售部分投资的帐面价值全部转销，剩余部分就是成本法下投资的成本，不需要追溯调整。借：长期股权投资582.5贷：长期股权投资成本425长期股权投资损益调整105长期股权投资其他权益变动52.5（8）2009年转为成本法后，享有当年发放股利6001590万：股利分析：投资后转为成本法前，A公司累计发放的股利：2006年股利500万，2007年股利600万，投资后A公司实现的净利润：2007年实现净利润600万，2008年实现净利润800万。减少投资后享有的被投资单位账面留存收益的金额（600800）15（500600）1545万，以此为限冲减长期投资损益调整借：应收股利90贷：长期股权投资45投资收益45财务报表编制讲义案例2多次交易完成合并的案例 【例题20-6】甲公司于2007年1月1日以现金350万元取得了乙公司20%的所有权。乙公司在该日可辨认资产的公允价值是1000万元，账面价值是800万元，假设乙公司在该日没有或有负债，2007年1月1日的资产详见下表：账面价值公
