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1、财务初级会计的基本要素初级会计实务第一章总论第一节会计概述第二节会计要素第三节会计科目和账户第四节会计凭证第五节会计账簿第六节账务处理程序第七节会计电算化第一节会计概述一、会计的职能会计核算会计监督第二节会计要素一、会计要素反映企业的财务状况的三个会计要素：资产、负债和所有者权益反映企业的经营成果三项会计要素：收入、费用和利润、资产亩产的主要特征有：资产是由企业过去的交易或事项形成的；资产是由企业拥有或者控制的资源；资产预期会给企业带来经济利益。2、负债负债的主要特征有：负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务负债的清偿预期会导致经济利益流出3、所有者权益所有者权益包括实收资本（或者股本）、资
2、本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益具有以下特征：除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在偿还所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。所有者能够凭借所有权参与企业的利润分配。4、收入收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。5、费用意用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分 配利润无关的经济利益的总流出。6、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失等。二、企业会计等式资产=负债+所有者权益经济业务的发生不会破坏
3、会计等式的平衡关系。收入-费用=利润 第三节 会计科目和账户 一、会计科目设置原则 1、合法性原则2、相关性原则3、实用性原则 二、账户账户的基本结构：贷方资产、成本、费用（-）负债、权益、收入（+）借方XX账户资产、成本、费用（+）负债、权益、收入（-）账户记录的试算平衡1、发生额试算平衡法平衡原理：“有借必有贷、借贷必相等” 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 2、余额试算平衡法平衡原理：资产二负债+所有者权益 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计;全部账户的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行
4、。在编制试算平衡表时，应注意：即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明 账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。总分类账户与明细分类账户的平行登记所依据会计凭证相同（不是记账凭证相同）借贷方向相同所属会计期间相同（不是时间相同）计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等第四节会计凭证一、会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。二、原始凭证原始凭证的基本内容1、原始凭证名称2、填制原始凭证的日期3、接受原始凭证单位名称4、经济业务内容（含数量、单价，金额等）5、填制单位签章6、有关人员签章7、凭证附件。原始凭证的种类1、原始凭证
5、按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。2、原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证3、原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证原始凭证的填制要求1、记录要真实2、内容要完整3、手续要完备4、书写要清楚、规范5、编号要连续6、不得涂改、刮擦、挖补7、填制要及时原始凭证的审核原始凭证的真实性、合法性、合理性（是否符合有关预算）、完整性、正确性、及时性。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。2、对于真实、合法、合理但内容不够完整，填写有错误的原始凭证，应退回给 有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正
6、错误或重开后，再办理正 式会计手续。（金额有错误的凭证应当重开）3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向 单位负责人报告。三、记账凭证记账凭证的种类1、记账凭证按内容不同分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证；2、记账凭证按填列方式不同分为：复式凭证和单式凭证。记账凭证的编制2、对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，为避免重复，一般只编 制付款凭证，不编收款凭证。编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序， 便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。记账凭证的审核1、内容是否真实2、项目是否齐全3、科目是否正确4、金额是否正确5
7、、书写是否正确四、会计凭证的传递和保管会计凭证的保管3、原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计 机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件, 应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。5、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期 满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构 内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。第五节会计账簿一、会计账簿意义设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间 环节。账簿的种类1、按用途分类：序时账簿（现金日记账和银
8、行存款日记账）；分类账簿（总分类账和明细分类账）；备查账簿（经营租赁固定资产，商业承兑 汇票贴现）2、按账页格式分类：可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金 额式账簿。三栏式账簿各种日记账，总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。多栏式账簿收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。数量金额式账簿原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。3、按外型特征分类：可以分为：订本账、活页账、卡片账订本账这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。活页账各种明细分类账一般采用活页账形式。卡片账一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。二、会计账簿的登记会计
9、账簿的格式和登记方法1、日记账格式和登记方法必须使用订本账。现金日记账（银行存款日记账）格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式。现金日记账记账依据：现金收款凭证、付款凭证、银行存款付款凭证（提现业 务）。现金日记账应当逐日结出余额。银行存款日记账记账依据：银行存款收款凭证、付款凭证、现金付款凭证（现 金存行业务）。2、总分类账格式和登记方法：格式：一般使用三栏式、订本式格式登记方法：取决于企业采用的账务处理程序。3、明细分类账的登记方法固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记，库存商品、原材料、产成品 收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记、也可定期汇总登记。三栏式明细账：一般适用应收应付
10、等债权债务明细账。多栏式明细账：一般适用收入、费用数量金额式明细账：一般适用存货明细账横线登记式明细分类账一般适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。三、对账和结账对账1、账证核对：账簿与原始凭证、记账凭证之间的核对。2、账账核对：总分类账簿有关账户的余额核对总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类账簿与序时账簿核对明细分类账簿之间的核对3、账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符六、结账有余额的账户，要将其余额结转下年，
11、并在摘要栏注明“结转下年”字样，在 下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在 摘要栏注明“上年结转”字样。不需要编制记账凭证，不需要将有余额的账户 结平。四、错账查找与更正方法错账查找方法1 .差数法：漏记借方或贷方2 .尾数法：差错有尾数3 .除2法：将借方记入贷方或相反4 .除9法:一是将数字写小；二是将数字写大； 三是邻位数颠倒。错账的更正方法1、划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更 正法2、红字更正法记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记 金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正
12、法。更正方法是： 记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭 证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。 记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编 制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证。以冲销多记的金额、 并据以记账。3、补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采 用补充登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、 应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。五、会计账簿的更换与保管第六节账务处理程序常用的账务处理程序主要有记账凭证账
13、务处理程序、汇总记账凭证账务处理程 序和科目汇总表账务处理程序。二、记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处 理程序。记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济 业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小， 经济业务量较少的单位。三、汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间 的对应关系，缺点是汇总的工作量较大。四、科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。其缺点是：科目汇总表不 能反映账户对应关系，不便于查对账目，它适用
14、于经济业务较多的单位。第七节会计电算化二、实施会计电算化对软、硬件的要求软件要求1、会计核算软件设计应当符合我国法律、法规、规章和国家统一的会计制度的 规定。3、配备的会计软件应达到财政部会计核算软件基本功能规范的要求，满足 本单位的实际工作需要。三、替代手工记账替代手工记账的单位应具备的条件1、配备了适用的会计软件和相应的计算机硬件设备；2、配备了相应的会计电算化工作人员；3、建立了严格的内部管理制度。替代手工记账应注意的问题计算机与手工记账并行三个月以上，计算机与手工记账的数据一致，并接受有 关部门的监督。采用电子计算机打印输出书面会计凭证、账簿、报表的，应当符合国家统一会 计制度的要求，
15、采用中文或中外文对照，字迹清晰，作为会计档案保存，保存 期限按会计档案管理办法的规定执行。四、建立会计电算化内部管理制度电算化会计岗位和工作职责的划分1、电算化主管2、软件操作3、审核记账4、电算化维护5、电算化审查6、数据分析建立电算化会计档案管理制度1、电算化会计档案，包括存储在计算机硬盘中的会计数据、以其他磁性介质或 光盘存储的会计数据和计算机打印出来的书面等形式的会计数据，会计数据是 指记账凭证、会计账簿、会计报表（包括报表格式和计算公式）等数据；2、电算化会计档案管理是重要的会计基础工作，要严格按照财政部有关规定的 要求对会计档案进行管理，由专人负责；3、对电算化会计档案管理要做好防磁
