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1、第一章 审计概述（十一）第五节 审计风险【考点三】检查风险与重大错报风险的反向关系（一）审计风险模型分析根据审计风险模型，审计风险重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，在既定的审计风险水平下，检查风险与评估重大错报风险之间的关系如下图所示：如果用x表示评估的重大错报风险，用y表示检查风险，用k表示既定的审计风险水平：检查风险（y）即：yk/x，可见检查风险（y）是由重大错报风险（x）确定的，二者之间是反向关系。（二）检查风险的控制根据审计风险模型（yk/x），注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审计程序，
2、以控制检查风险。经典考题回顾【例1 2007 单选题】（审计风险模型）审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（ ）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见【答案】D【解析】注册会计师能够通过实施审计程序（即获取充分、适当的审计证据）来
3、控制检查风险，但不能消除检查风险，更不能决定或改变重大错报风险或审计风险，所以，选项ABC不正确，选项D正确。【例2 2008 单选题】（控制检查风险）当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是（）。A.降低评估的重大错报风险B.缩小实质性程序的范围C.消除固有风险D.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末【答案】D【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险检查风险，在既定的审计风险（用k表示）水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险（用y表示）是由注册会计师评估的重大错报风险（用x表示）决定的，即检查风险 审计风险/重大错报风险，即yk/x，故选项A和C都不正确。选项
4、B不正确，因为缩小范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险。选项D正确，注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径。【例3 2008 单选题】（控制检查风险）在控制检查风险时，注册会计师应当采取的有效措施是（）。A.调高重要性水平B.合理设计和有效实施进一步审计程序C.测试内部控制的有效性，以降低控制风险D.进行穿行测试，以降低固有风险【答案】B【解析】选项A不正确，因为重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度进行的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。选项B正确，注册会计师通过实施进一步审计程序降低
5、检查风险。选项C、D均不正确，因为注册会计师无法降低控制风险和固有风险。【考点四】审计的固有限制（一）理解要点1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。2.由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。3.由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零。4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。（二）影响审计固有限制的因素审计的固有限制源于：1.财务报告的性质（影响审计固有限制的因素之一） ；2.审计程序的性质（影响审计固有限制的因素之二） ；3.在合
6、理的时间内以合理的成本完成审计的需要（影 响审计固有限制的因素之三）；4.影响审计固有限制的其他事项。1.财务报告的性质（影响审计固有限制的因素之一）（1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断；（2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除（比如会计估计）；（3）审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良
7、好（包括管理层判断是否可能存在偏向）。2.审计程序的性质（影响审计固有限制的因素之二）注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制，比如：（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性；（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（影响审计固有限制的因素之三）为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式
8、得到执行；（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。4.影响审计固有限制的其他事项对于某些认定或审计事项而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要。比如：（1）舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊（13.1）；（2）关联方关系和交易的存在和完整性（17.2）；（3）违反法律法规行为的发生（13.2）；（4）可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况（17.3）。【提示】其他事项的内容来自审计准则指南，教材中在不同章节提到。经典考题回顾【例 2011 多选题】（导致审计固有限制的原
9、因）下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有（）。A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制（其他事项因素）B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制（财务报告因素）【答案】AD【解析】选项A、D正确。审计的固有限制除了源于财务报告的性质（选项D）、审计程序的性质、在合理的时间内以合理的成本完成审计的限制外，还有诸如：舞弊或管理层串通舞弊（选项A）、关联方及其交易的存在和完整性、无法持续经营的影响因素等（即其他事项因素）。 【提示】选项A属于其他事项因素，审计准则指南有专
10、门介绍，教材对此没有专门介绍，在不同章节中提到。第六节 审计过程【考点一】接受业务委托（一）总体要求会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。（二）基本条件在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：1.考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；3.能够遵守相关职业道德要求。【提示】请同时连接教材（20.3）。（三）基本目的会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。具体
11、包括：1.考虑接受或保持客户所面临的风险，如发现潜在客户正面临财务困难，或者发现现有客户在之前的业务中作出虚假陈述。（诚信问题）2.考虑自身执行业务的能力，如当工作需要时能否获得合适的具有相应资格的员工。（人员问题）3.能否获得专业化协助。（人员问题）4.是否存在任何利益冲突。（道德问题）5.能否对客户保持独立性等。（道德问题）【考点二】计划审计工作（一）总体要求（计划的必要性）1.对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。2.计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个
12、审计过程的始终。（二）主要内容1.在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；2.制定总体审计策略；3.制定具体审计计划等。【考点三】评估重大错报风险（一）总体要求1.注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础（没有调查就没有发言权，审计凭证据说话）；2.风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础（不实施风险评估程序，属于注册会计师的过失行为）；3.了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终；4.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及
13、其环境的程度。（二）主要环节1.了解被审计单位及其环境时，识别和评估重大错报风险；2.识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定特别风险和仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。【考点四】应对重大错报风险（一）总体要求注册会计师通过实施控制测试和实质性程序获取充分、适当的审计证据，据以作为形成审计结论的基础（形成审计结论靠证据说话）。（二）主要工作1.注册会计师在评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施（8.1）；2.注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平（8.2+8.3+8.4）。【考点五】编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有业务循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见。文档可能无法思考全面，请浏览后下载，另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意! /
