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1、现金流量表正表的编制一. 编制步骤第一步：将所有数据过入资产负债表和利润表项目中第二步：从利润表营业收入开始，按照利润表与资产负债表所有项目变动情况编 制调整分录。调整分录编制目的是将权责发生制情况下的金额调整成为收付实现 制情况下的金额。注意，要观察所有可以项目的变动情况，没有变动的项目，以 及没有金额的项目也会产生现金流量需要调整分录（如应付职工薪酬）。第三步：将编制分录中涉及现金流量的项目汇总填入现金流量表。二. 主要公式以下两个公式，其简化式具有初步辅助编制调整分录功能，完整具有式最后检查 金额功能。公式一：经营一销售收到=营业收入+销项税额+经营性应收款项减少额+预收款项增加额-本期
2、计提的坏账准备-应收票据贴现息-视同销售销项税额 销售收到的现金主要来自于营业收入，故首先假设全部营业收入有本期现金流 入，所以应该加入营业收入和销项税额 本期的收入中并不全部是本期收入，可能有上期应收账款的收回（赊销情况）， 也可能有尚未确定销售收入的预售情况。所以，应该加上经营性应收款项减少额（应收账款，应收票据期初减去期末），应该加上预收款项增加额。 应收款项在资产负债表中的列报采用净额发，即金额等于账户余额减去本期计 提的坏账准备。（借：坏账准备贷：应收款项）由此，应收款项的减少由计提坏 账准备引起，没有相应的现金流入，故应减去本期计提的坏账准备。 如果有应收票据的贴现项目，票据贴现息
3、的产生导致应收票据余额的减少，但 并没有相应现金流入（贴现息金额部分），故应该减去该项减少额即减去应收票 据贴现息。 视同销售现象所确认的销项税额与经营活动无关，故应扣除。 调整营业收入是编制报表的第一个步骤，使用简化公式即可，在后来阅读题目 材料和分析资产负债表项目时候完整式的项目会涉及到，到时候再调整即可。公式二：经营一购买支付=营业成本+进项税额+应付款项减少额+预付款项增加额+存货期末-期初+本期计提的存货跌价准备+盘亏存货-盘盈存货+用于投资的存货-接受投资的存货-计入本期生产成本的非材料费用 对于商业企业，营业成本就是卖出的商品的购入价格，对于工业企业，营业成 本就是库存商品的价款
4、，即为获得商品所付出的代价，所以营业成本是经营活动 中购买商品，接受劳务所支付的现金中的重要组成部分 购买商品，接受劳务需要支付进项税额，这个也是一项现金流出。但是，购买 固定资产或其他非经营相关物品的进项税额，不在此列，应扣除。 对于赊购材料情况，上期没有现金流出，但本期有，所以应该加上应付款项减 少额。本期为购买材料而产生的预付额，直接导致现金的流出，所以应该加上预 付款项增加额。 存货期末-期初就是存货当期的增加额，即在此假定存货的变动全部是因为购 买存货而引起的。但是，存货余额是扣除了存货跌价准备的，存货跌价准备导致 存货的减少，但并没有相应现金流入，所以应该加回。本期盘亏的存货使存货
5、减 少，但没有导致现金流入，故应加回。同理，减去盘盈，加上用于投资的，减去 接受投资的存货。 生产成本也是构成存货的重要部分，其中材料费用实在存货内部转换，无影响。 但是非材料费用的计入导致存货的增加(累计折旧，职工工资)，与购进商品接 受劳务无关，所以应该扣除。 应首先使用简化公式编制调整分录，完整公式的使用看企业是否发生相应事项 而定。三. 习题分录1. 分析调整营业收入(看到收入找应收)用简化公式初步计算出经营活动销售商品收到的现金，首先假设本期营业收入全 部为当期销售额，再加上应收款项减少额所代表的上期销售本期流入的现金，本 题没有涉及预收款项。经营一销售=营业收入+应收账款减少额+应
6、收票据减少额=800000+ (18000-40000)+ (64000-24000)= 818000借：经营一销售818000应收票据 22000贷：营业收入 800000应收账款 400002. 分析调整营业成本（看到成本找应付，存货变动莫疏忽）用简化公式初步计算经营活动购买商品支付的现金，首先假设营业成本全是购入 的商品，分析同前面的应收款项。经营一购买二营业成本+应付票据减少额+应付账款减少额+存货增加=550000+（120000-75000）+（58500-125000）+ 40000借：营业成本550000应付票据45000存货 40000贷：应付账款66500经营一购买5285
7、003. 分析调整销售费用，管理费用（有关费用先全调，差异留在后面找）借：销售费用 12000管理费用 46000贷：经营一支付其他580004. 分析调整财务费用（财务费用有例外，注意分出类别来）借：财务费用16500贷：筹资一支付利息165005. 分析调整投资收益本期投资收益增加4000，其原因是出售交易性金融资产所得借：投资一收到投资 25000贷：交易性金融资产 21000投资收益40006. 分析调整营业外收支（营业外找固资产）营业外支出对应固定资产的出售，报废。营业外收入对应固定资产的出售，存货 的盘盈。借：累计折旧 50000营业外支出2000投资一处置98000贷：固定资产
8、150000盘盈存货10000使存货增加，但没有现金支出借：经营一购买10000贷：营业外收入100007. 分析调整所得税费用（所得税你直接转）借：所得税费用75000贷：经营一支付税费750008. 分析调整交易性金融资产（现在开始按照资产负债表项目一次进行分析，前面 已调整过的且没有特殊情况说明的便不用再分析）借：交易性金融资产13000贷：投资一取得投资支付的现金130009. 分析调整预付账款预付账款本期减少5000，其中预付款项分摊管理费用6000，用预付账款支付保险费1000，就是减少6000，增加1000借：经营一支付其他6000贷：预付账款 5000经营一支付其他 10001
9、0. 固定资产固定资产增加总计增加15000，变动如下：（ 148500-150000+50000-21500 ）-15000=12000=销售费用金额。由此得知，销售费用中有累计折旧项目。借：固定资产148500贷：投资一构建 148500借：经营一支付其他 33500贷：固定资产（累计折旧）21500+1200011. 支付职工薪酬借：经营一购买支付 165000贷：经营一支付职工 165000主营业务中包含的职工工资借：经营一支付其他10000管理费用中包含的职工工资贷：经营一支付职工1000012. 调整分析应付债券借：筹资一吸收100000贷：筹资一偿还70000应付债券3000013. 调整净利润，将净利润转入未分配利润，发现未分配利润变动额刚好相差30000借：净利润 112500贷：未分配利润112500借：未分配利润 30000贷：筹资一分配股利3000014. 调整现金及现金等价物借：现金及现金等价物增加额110000贷：货币资金110000
