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1、开票方与合同不一致(共8篇) 巧签合同,化解“票、款不一致”的涉税风险 所谓的“三流统一”是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一，具体而言是指不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。 如果在经济交易过程中，不能保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开发票，将被税务部门稽查判定为虚列支出，虚开发票，承担一定的行政处罚甚至遭到刑事处罚的法律风险。 为了解决票款不一致的涉税风险问题，笔者建议企业应注重审查符合以下条件的发票才可以入账：在有真实交易
2、的情况下，必须保证资金流、物流和票流的“三流统一”，即银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致。 可是，在实践中，总是存在委托第三方进行支付和收款等“三流不一致”的情况，特别是存在形式上“三流不一致”，实质上是“三流一致”的情况。对于这种“三流不一致”的情况，到底能否抵扣增值税进项税金呢？肖太寿认为要分两种情况分析。 一、税收政策依据分析 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发 【1995】192号）第一条第(三)项规定：“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否
3、则不予抵扣。”基于此规定，货物流、资金流、票流一致，在可控范围内可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位必须一致，必须保证票款一致！ 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）规定：“对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。 1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务； 2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据； 3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销
4、售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。” 中华人民共和国发票管理办法第二十二条规定：“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。” 基于以上税收政策依据，可以得出以下判断结论： 第一，国税发1995192号文件第一条第（三）项立法的根本目的是防止企业发生虚开增值税专用发票的行为，而给国家造成税收流失
5、，防止企业发生洗钱和避税行为。 第二，国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）第二款在国税发1995192号文件第一条第（三）项的基础上，增加了一个条款：纳税人向受票方纳税人取得了索取销售款项的凭据。 这一条的含义是指当企业存在“形式上三流不一致，实质上三流不一致”的情况，不属于虚开增值税发票的行为，是可以抵扣增值税进项税金。 第三，在三流不一致的情况下，符合一定的条件（该条件是委托方与受托方之间构成债权债务关系），通过三方委托付款或收款协议（该三方协议的法律实质是“索取销售款项的凭据”）的行为，不是虚开增值税的行为，可以抵扣增值税进项税
6、金。 “三流不一致”的增值税进项税金抵扣的合同签订技巧 在存在“三流不一致”的情况下，要实现低扣增值税进项税金，往往可以通过签订三方合同进行解决。具体体现两方面： （一）在符合委托方与受托方存在债权债务关系的情况下，通过签订三方委托支付协议或三方委托收款协议，可以实现抵扣增值税进项税。 （二）如果委托方与受托方不存在债权债务关系的情况下，则通过签订三方委托支付协议或三方委托收款协议，不可以实现抵扣增值税进项税。 二、具体实践案例分析 1、案情介绍篇二：物流与合同流、资金流、票流不一致抵扣增值税的合同签订技巧 1 抵扣增值税进项税额的涉税政策分析 一、国家税务总局公告2014年第39号的分析 根
7、据国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）的规定，对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。 1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务； 2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据； 3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。 基于以上税收政策规定，第一条的内涵是，物流（劳务流）；第二条的内涵是，资金
8、流；第三条的内涵是，票流。综合起来，根据国家税务总局公告2014年第39号的规定，如果一项销售行为或劳务行为同时满足，销售方（劳务提供方）、增值税专用发票的开具方、款项的收款方是同一民事主体，或者说是，满足“合同流、劳务流（物流）、资金流和票流”等“四流一致”的采购行为(劳务行为)，不属于对外虚开增值税专用发票的行为。 二、国税发【1995】192号）第一条第(三)项的分析 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：”纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵
9、扣进项税额，否则不予抵扣。”该文件特别强调“所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致”，其含义是；至于谁支付款项并不重要，没有特别强调支付款项的单位，必须一定是采购方或劳务接受方。只要收款方与开具增值税专用发票的单位是同一个单位，则获取增值税专用发票的单位就可以申报抵扣增值税进项税额，否则就不可以申报抵扣增值税进项税额。基于此分析，要抵扣增值税进项税额，必须满足以下条件：合同中记载的销售方（劳务提供方）合同流、发货单或提货单上记载的发货人物流、增值税专用发票上的记载开票单位票流、与实际收款单位资金流，等四流统一，才能抵扣增值税进项税额。 2 物流与合同流、资金流、票流
10、不一致的法理和涉税风险分析 物流与合同流、资金流、票流等“四流合一”是增值税一般纳税人抵扣增值税进项税额，规避虚开增值税专用发票的重要法律要件。其中如果出现“物流与合同流、资金流、票流”不一致的情况，说明只有合同流、资金流、票流的统一，虽然有资金流和票流的票款一致，但是由于缺乏物流的支持和佐证作用，表面上的合同流很容易涉嫌是假合同或阴阳合同。根据最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释（法发199630号）的规定，没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票，属于“虚开
11、增值税专用发票”。 其实，在现代物流业发展迅速的今天，出现物流与合同流、资金流、票流不一致的情况是很普遍的现象。也就是说，当出现物流与合同流、资金流、票流不一致的情况不一定是没有真实交易的行为，不一定是虚开发票的行为。作为税收征管的税务主管部门，不能只看到物流与合同流、资金流、票流不一致的现象，就认定为纳税人是虚开增值税专用发票的行为，而应根据交易的实际情况，准确判断是否是虚开增值税专用发票的行为。 因此，在采购实践中，如果出现了“物流与合同流、资金流、票流”不一致的情况，将面临一定的税务风险：很可能被判断为没有真实交易行为，涉嫌虚开增值税发票。不仅在法律上涉嫌虚开增值税专用发票罪，而且在税法
12、上不能抵扣增值税进项税额。 3 物流与合同流、资金流、票流不一致抵扣增值税的合同签订技巧及案例 为了规避物流与合同流、资金流、票流不一致，从而不能抵扣增值税进项税额的税务风险。笔者认为应该通过以下合同签订技巧来解决和规避税收风险。 第一，在采购合同中必须有发货人条款。该条款要特别注明发往采购方（销售方的客户）货物的发货人是销售方（卖方）的长期合作的货源供应商。 第二，在采购合同中必须特别强调发货方不是采购合同中货物销售方的主要依据，例如采购合同中货物销售方与真正的发货方之间的长期采购合作框架协议书。 案例分析：某企业采购业务中的物流与合同流、资金流、票流不一致抵扣增值税的合同签订技巧分析 （1
13、）案情介绍 甲企业是生产建筑材料生产厂家，乙企业是专门从事经销建筑材料的贸易公司，丙企业是建筑总承包企业。丙企业向乙企业签订采购合同，采购建筑材料1000万元（不含增值税），并公对公转账支付11700万元（含增值税）给乙企业，乙企业给丙企业开具1000万元（不含增值税），增值税额为170万元的增值税专用发票。甲企业与乙企业签订了长期采购框架协议，协议约定：乙企业采购甲企业的货物存放在甲企业的仓库里，今后，乙企业销售给客户（潜在的采购方）的货物直接由甲企业根据乙企业的发货指令，直接发往乙企业的客户。同时协议还约定：甲企业开17%的增值税专用发票给乙企业，乙企业直接开17%的增值税专用发票给丙企业
14、。请分析丙企业收到乙企业开具的1000万元（不含增值税），增值税额为170万元的增值税专用发票，要申报抵扣增值税进项税额170万元，应如何签订采购合同才没有税收风险。 （2）涉税风险分析及规避税收风险的合同签订技巧 根据前面的物流与合同流、资金流、票流不一致的法理和税收风险分析，丙企业与乙企业之间的交易行为，有合同流、资金流和票流，但是没有物流，真正发货方是甲企业而不是乙企业，出现了物流与合同流、资金流、票流不一致的现象。具体如下图所示： 根据以上图所示，丙企业面临的税收风险是，丙企业取得乙企业开具的增值税专用发票，涉嫌虚开发票，不可以抵扣增值税进项税，要实现不是虚开增值税专用发票，要抵扣增值
15、税进项税额，丙企业与乙企业必须正确签订以下采购合同： 第一，在采购合同中必须有发货人条款。该条款要特别注明发往采购方（丙企业）货物的发货人是销售方（卖方）乙企业的长期合作的货源供应商甲企业。 第二，在采购合同中必须特别强调甲企业(发货方)发货给丙企业的主要依据；乙企业（货物销售方）与甲企业（发货方）之间的长期采购合作框架协议书。 篇三：开票合同. 合 同 书 订货方：（甲方） 供货方：（乙方） 兹因甲方向乙方订购下列货物，经双方协议，订立本合约如下：一、交货时间、地点：按订货方要求在 2016 年5月31日前送货。 二、运输方式及费用负担：供货方免费送货。 三、质量标准及验收方法：按有关标准。 四、包装要求：供货方提供的产品包装必须符合汽车的运输要求。 五、质量保证及期限：保质壹个月。 六、付款方式：货到验收后 1个月 内付清货款。 七、违约责任：按合同法解决。 八、合同争议的解决方式：双方如发生争议，应及时进行协商解决，协商不成，任何一方可向仲裁机关申请调解、仲裁，或向人民法院起诉。 九、本合同经双方签名盖章生效，一式两份，甲乙双方各执正本壹份。 甲方（盖章）： 乙方（盖章）： 地址：地址： 法定代表人：法定代表人： 委托代理人：委托代理人： 电话：电话： 2016年 月 日篇四：物流与合同流、资金流、票流不一致抵扣增值税的合同签订技巧 物流与
