《2014中级会计实务重难点归纳》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2014中级会计实务重难点归纳（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章长期股权投资、股权投资分类及后续计量方法：（实质重于形式）按照投资企业对外所有的股权投资，可分为3类：分类3适用情形实质形式后续计量长期股权投资子公司控制持股50%以上成本法合营企业共同控制持股20%50%权益法联营企业重大影响非上市企业四无持股20%以下成本法交易性金融资产上市公司短期获利为目的公允价值可供出售金融资产持有意图不明确、长期股权投资初始投资成本确认内容会计处理投资直接费用包括：审计、法律、咨询、评估等中介费用和直接相关的管理费用；不投资就不会产生以上费用；形成合并时，计入管理费用；不形成合并时，计入投资成本；证券发行费用包括：发行证券的手续费、佣金等费用；不发行证券就不会
2、产生以上费用；计入发行证券的初始确认金额，冲减所发行证券的溢价，不够的冲减留存收益；取得方式确认方法会计处理思路同一控制合并取得1、合并方以被合并方净资产账面价值的份额确认初始投资成本，它与合并对价账面价值的差额调整资本公积，不够的再调留存收益；2、被合并方净资产账面价值的确定要考虑4个因素：先要按合并企业的会计政策和会计期间对被合并方进行调整；被合并方的净资产账面价值是相对于最终控制方的账面价值；如果被合并方按照改制时的评估价值调整账面价值的，应按照评估确认后的账面价值为基础；如果被合并方自身编制合并报表的，应按被合并方合并报表的净资产比例确认初始投资成本。1、借：长期股权投资（被投资方净资
3、产账面价值份额应收股利）应收股利（被投资方已宣告尚未发放的现金股利）管理费用（合并直接费用）贷：银行存款（合并费用+证券发行费用）合并对价（账面价值）资本公积股本溢价（倒挤；若在借方则依次冲减股本溢价、留存收益）2、通过多次交易形成合并的借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值合并后比例原投资账面价值）贷：合并对价（账面价值）资本公积股本溢价（若在借方则依次冲减资本公积股本溢价、留存收益）非同一控制合并取得1、购买方以合并对价的公允价值确认初始投资成本；2、通过多次交易达成合并的，合并后长期股权投资原账面价值新增投资公允价值借：长期股权投资（合并对价公允价值应收股利）应收股利管理费用（合并直接
4、费用）贷：银行存款（合并费用证券发行费用）合并对价（账面价值）资产处置损益（借或贷）股本（面值）资本公积股本溢价（发行证券的溢价佣金手续费，若不够则在借方冲减留存收益）非合并取得现金取得现金直接费用借：长期股权投资（支付对价公允价值直接费用应收股利）应收股利贷：银行存款（直接费用证券发行费用）支付对价（账面价值）资产处置损益（借或贷）股本（面值）资本公积股本溢价（发行证券的溢价佣金手续费，若不够则在借方冲减留存收益）发行权益性证券证券的公允价值投资者投入协议价值或公允价值非货币性交换取得非货币性资产的公允价值1、固定资产、无形资产差额计入营业外收支；2、长期股权投资、金融资产差额计入投资收益；
5、3、存货以公允价值确认收入并结转成本；4、投资性房地产以公允价值确认其他业务收入并结转其他业务成本；债务重组取得重组资产的公允价值、成本法步会计处理追加投资借：长期股权投资贷：银行存款宣告股利借：应收股利贷：投资收益收到股利借：银行存款贷：应收股利、长期股权投资减值步会计处理减值不能转回。成本法下收到股利后要对长期股权投资进行减值测试。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备、权益法6步会计处理确认初始成本比较商誉：若投资成本被投资方可辨认净资产公允价值的份额，差额为商誉；若投资成本被投资方可辨认净资产公允价值的份额，差额为负商誉，计入营业外收入；借：长期股权投资（投资成本与被投资方可辨认净资
6、产公允价值的份额较高者）贷：银行存款营业外收入注意：初始投资成本买价相关税费应收股利；投资入账价值初始投资成本营业外收入确认投资收益对被投资方净利润进行三项调整：1、以投资方会计政策和会计期间为标准对被投资方进行调整；2、调整被投资方资产公允价值对净利润的影响（实质是站在投资方的角度，对被投资方的投资收益以投资日的公允价值开始持续计算）调整后净利润账面净利润（资产的公允价值账面价值）已出售比例3、调整内部交易损益对净利润的影响，确认投资收益时无需区分逆流还是顺流，扣除内部交易损益即可。如果内部交易由于资产发生减值损失应当全额确认，不需要抵销：第一年：投资收益（被投资企业的净利润未实现内部交易毛
7、利）持股比例；第二年：投资收益（被投资企业净利润+当年已实现的以前年度的内部交易毛利当年新增的未实现内部交易毛利）持股比例；借：长期股权投资损益调整贷：投资收益调整内部交易损益时，在投资企业的期末合并报表中要做如下抵消：逆流交易最终在投资企业形成资产，则与长期股权投资抵消：借：长期股权投资（未实现内部交易毛利持股比例）贷：存货或固定资产等（考虑折旧调整）顺流交易最终在投资企业形成损益，则与投资收益抵消：借：营业收入（内部销售价格未对外销售比例持股比例）贷：营业成本（内部销售成本未对外销售比例持股比例）投资收益（倒挤）确认其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动（被投资方其他权益变动持股比例）贷
8、：资本公积其他资本公积宣告现金股利借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（投资后实现的部分）长期股权投资成本（投资前实现的部分）股票股利只备查，不做会计处理。收到现金股利借：银行存款贷：应收股利超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（账面价值减至为限）长期应收款超额亏损（冲减其他长期权益）预计负债（协议约定承担额外损失义务）不够冲减的做备查，以后实现盈利反向恢复。6、合营方向合营企业投出非货币性资产会计处理个别报表确认交易损益交易具有商业实质的，按正常销售资产处理，确认资产处置损益；不确认交易损益与投出资产所有权有关的风险和报酬没有转移给合营企业；投出资产的损益无法可靠计量；交易不具有商业
9、实质；投出非货币性资产发生减值合营方全额确认减值损失；合并报表按持股比例抵消投资时产生的收益借：投资时的损益类科目贷：长期股权投资（投资时的收益持股比例）调整未实现内部交易损益摊销额的影响借：投资收益（未实现内部交易损益摊销额持股比例）贷：投资时的损益类科目7、权益法转成本法不追溯调整由重大影响减少投资到四无（30%10%），或由重大影响追加投资到控制（30%70%）；分类思路会计处理减少投资（2步）按处置比例结转原账面余额，确认处置损益借：银行存款资本公积其他资本公积贷：长期股权投资成本长期股权投资损益调整长期股权投资其他权益变动投资收益（借或贷）将剩余长期股权投资二级明细科目结转到一级科目
10、借：长期股权投资贷：长期股权投资成本长期股权投资损益调整长期股权投资其他权益变动追加投资（2步）确认新增投资成本借：长期股权投资贷：银行存款将原长期股权投资二级明细科目结转到一级科目、分录同减少投资第2步、追加投资后初始成本原账面累计余额新增投资成本、分别比较原投资和新增投资应确认的商誉金额，两者之和为合并报表中的商誉金额；8、成本法转权益法追溯调整追加投资由四无到重大影响（10%30%）；3步会计处理确认追加投资的成本借：长期股权投资成本贷：银行存款调整综合商誉：原投资商誉原投资成本原投资时被投资方可辨认净资产公允价值原比例新投资商誉新投资成本新投资时被投资方可辨认净资产公允价值新增比例综合
11、商誉原投资商誉新投资商誉0，不调整若综合商誉0，则调整若由于原投资商誉造成小于0的，调整计入留存收益若由于新投资商誉造成小于0的，调整计入营业外收入借：长期股权投资损益调整贷：盈余公积（原投资商誉造成）利润分配未分配利润营业外收入（新投资商誉造成）按权益法调整两次投资时点之间，被投资方所有者权益的变动净损益变动其他权益变动以前年度净损益变动当年净损益变动其他权益变动（被投资方以前年度调整后净利润以前发放的现金股利）原比例（被投资方当年调整后净利润当年发放的现金股利）原比例（被投资方追加投资后可辨认净资产公允价值原投资时可辨认净资产公允价值累计调整后净损益累计发放的现金股利）原比例借：长期股权投
12、资损益调整（累计损益调整）其他权益变动（累计数）贷：盈余公积（以前净损益变动）利润分配未分配利润投资收益（当年净损益变动）资本公积其他资本公积（累计数）因为，原公允价值净损益现金股利其他权益变动新公允价值移项，其他权益变动新公允价值原公允价值净损益现金股利8、成本法转权益法追溯调整减少投资由控制到重大影响（70%30%）；3步会计处理按处置比例结转原账面余额，确认处置损益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益调整剩余投资的商誉：剩余投资商誉剩余投资成本原投资时被投资方可辨认净资产公允价值剩余比例若剩余投资商誉，正商誉，则不调整若剩余投资商誉，负商誉，则调整，调整计入留存收益借：长期股权投资权益调
13、整贷：盈余公积利润分配未分配利润按权益法调整原投资至处置投资两个时点之间，被投资方所有者权益的变动净损益变动其他权益变动以前年度净损益变动当年净损益变动其他权益变动（被投资方以前年度调整后净利润现金股利）剩余比例（被投资方当年调整后净利润现金股利）剩余比例（以原投资时点持续计算的其他权益变动数）剩余比例（不考虑减少投资时被投资企业的净资产公允价值）借：长期股权投资损益调整（累计损益调整）其他权益变动（累计数）贷：盈余公积（以前年度）利润分配未分配利润投资收益（当年）资本公积其他资本公积（累计数）9、长期股权投资处置步会计处理按处置比例结转。借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积其他资本公积（权益法下才有）贷：长期股权投资成本损益调整其他权益变动投资收益（倒挤）10、共同控制经营和共同控制资产分类2定义会计处理共同控制经营企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某些经济活动，并按照合同约定对该项活动实施共同控制资产、负债、收入，按合营方应享有的份额确认为本企业的资产、负债、收入；费用，按合营方应享有的份额在成本费用科目下，增设“共同控制经营”二级明细科目进行核算；共同控制资产企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，并按照合同约定对资产实施共同控制资产、负债、收入、费用，均按
