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1、第九章 固定资产第一节 固定资产概述一、固定资产的定义和特征固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。包 括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产属于物质资料生产过程中用来改变或影响劳动对象的劳动资料。它能连续在若干生产 周期内发挥作用而不改变原有的实物形态，其价值将随着使用磨损而逐渐地减少。减少的价值以折 旧的形式转移到产品成本中，构成产品价值的组成部分，并随着产品价值的实现而转化为企业的货 币资金。但是，并非所有的劳动资料都可作为企业的固定资产。企业中作为固定资产核算和管理的劳动 资料一般应具有以下特征：1使用期限较长，其耐用期限至少超
2、过一年或大于一年的一个经营周期； 2使用寿命是有限的（作为固定资产管理的土地除外）；3企业拥有固定资产的目的是供企业生产经营使用，而不是为了出售等其他目的，这一特征 是区别固定资产与流动资产的重要标志。我国目前企业会计制度对固定资产定义如下： 固定资产是指企业使用期限超过1 年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与 生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2000 元以上， 并且使用年限超过 2 年的，也应当作为固定资产。根据这一规定，对属于生产经营用的固定资产，只规定使用时间一个条件，对不属于生产经营 主要设备的物品，同时规定了使用时间和单位
3、价值两个条件。这样规定，可以不因价格变化引起的 固定资产单位价值标准调整而调整。另外，一项财产是否属于固定资产，还要视企业持有这项财产 的目的是否为了长期使用，是否为了用于生产经营来确定。二、固定资产的分类企业固定资产种类很多，根据不同的标准，可以分成不同的类别。企业应当选择适当的分类标 准，将固定资产进行分类，以满足经营管理的需要。（一）固定资产按其经济内容可分为：房屋及建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、 运输设备、仪器及生产用具、管理用具及其他固定资产等。按经济内容分类，便于企业组织固定资 产明细核算，同时也便于分类计提固定资产的折旧。（二）按固定资产的经济用途分类，可分为经营用
4、固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资 产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。非经营用固定资产，是指不直接服务于 企业生产、经营过程的各种固定资产。固定资产按经济用途分类，可以反映企业生产经营应用固定资产和非生产经营用固定资产之间 的组成变化情况，借以考察和分析企业固定资产的管理和利用情况，从而促进固定资产的合理配置， 充分发挥其效用。（三）按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。 使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或修理等原因， 暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用
5、的固定资产以及 内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚 未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待 安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。不使用固定资产，是指本企业多余或不适 用，需要调配处理的各种固定资产。固定资产按使用情况分类，有利于企业掌握固定资产的使用情况，便于比较分析固定资产的利 用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促进固定资产合理使用，同时也便于企业合理准确地计提固定 资产折旧。（ 四 ） 按所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产指企业对该类固定 资产享有占有权、
6、处置权，可供长期使用，是企业全部资产的重要构成部分。租入固定资产指企业 采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。租入方式又分为经营性租入和融资性租入两类。经营性 租入的固定资产一般在备查簿中登记，而融资租入的固定资产在租赁期内应视同自有资产进行管理， 在日常使用中为与自有资产相区别，需单独设立明细账进行核算。（五）固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类，可以分为生产经营用固定资产、非生产经 营用固定资产、租出固定资产、不需要用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产。由于企业的经营性质和规模大小不同，对固定资产分类可以有不同的方法，企业可以根据自己 的实际情况和经营管理、会计核算的需要进行必
7、要的分类。三、固定资产的信息披露内容披露方法为了使会计信息使用者了解企业在固定资产上的投资情况、固定资产的新旧程度、固定资产因 非经营上的原因产生的价值减损情况、以及固定资产的盘盈盘亏情况，企业要在资产负债表的表内和表外对上述内容进行充分披露。在资产负债表中通过以下报表项目进行披露：固定资产项目：期初数期末数固定资产原值减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产清理待处理固定资产净损失固定资产合计在表外的会计报表附注中，要披露企业固定资产核算采用的会计政策，如固定资产计价原则， 固定资产折旧政策及计提折旧时的相关估计说明，重要的固定资产转让及其出售的说明，
8、以及其他 有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。为了提供期末编制会计报表所需的数据，企业会计核算时要设置“固定资产”、“累计折旧”、 “固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等会计账户，用以分别记录日 常发生的各类固定资产业务，期末结账得出各账户余额，经过对这些余额的进行适当加工处理就可 以得到固定资产的报表数。第二节 固定资产增加的核算固定资产增加核算首先要解决的问题是取得的固定资产按什么样的金额入账的问题，即固定资 产的入账价值问题。按现行的会计制度规定，企业取得的固定资产一般按实际成本入账。实际成本 包括企业为购建某项固定资产达到预定可以使用状态所发生的一切合
9、理、必要的开支，这些支出既 有直接发生的，如支付固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应予 以资本化的借款利息和外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接费用等。由于固定资产的来源渠 道不同、其价值构成的具体内容也有差异，固定资产取得时的入账价值应该根据具体情况分别确定一、固定资产取得时的入账价值（ 一 ） 固定资产的计价方法1 按原始价值计价。指按取得该项资产时实际发生的支出计价，有相应的凭证为依据。它是 固定资产的基本计价标准。2 按重置价值计价。即按现有的生产能力、技术标准，重新购置同样的固定资产所需要付出 的代价为资产的入账价值。这种方法仅用在清查中确定盘盈固定资产
10、价值，或对报表补充说明时使 用。3 按净值计价。即按固定资产原始成本扣除累计折旧后的余额计价。这种方法一般用于计算 固定资产盘点、处置的损益。（ 二 ） 固定资产入账价值的构成 企业的固定资产由于来源不同，其原始价值所包含的内容也不相同。1 外购的固定资产的成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使 用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专 业人员服务费等。购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本，要视国家采用的增值税制度， 如果采用生产型增值税制度，则购入固定资产支付的增值税应计入固定资产的成本；如果采用消费 型的增值税制
11、度，则购入固定资产支付的增值税不计入固定资产成本。如果以一笔款项购入多项没 有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资 产的入账价值。2自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入 账价值。3融资租入的固定资产，其入账价值按企业会计准则租赁的规定确定。4企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资 产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确 定受让的固定资产的入账价值：（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作
12、为入账价值； （2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。5以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入 账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的 余额，作为入账价值；（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。非货 币性交易中取得的固定资产，其入账价值按企业会计准则非货币性交易的规定确定。6投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。7债务重组中取得的固定资产，其入账
13、价值按企业会计准则债务重组的规定确定。8接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账 价值；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在 活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账 价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值， 作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该 项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。9盘盈的固定资产，按以下规
14、定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该 项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值， 作为入账价值。10应当计入固定资产成本的借款费用，按企业会计准则借款费用的规定处理。11在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、 扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作 为入账价值。固定资产的取得按其来源不同分为：购置的固定资产、自行建造的固定资产、投资人投入的固 定资产、租入
15、的固定资产、接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产等，企业应当分别不同来源进行 会计处理。二、购入固定资产的核算1购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入的 固定资产按实际支付的买价，加上包装费、运杂费、安装成本及交纳的有关税金等支出，借记“固 定资产”科目，贷记“银行存款”科目。例 1：康翔公司购入不需安装的设备一台，发票价格为40000 元，支付的增值税为6800元、另 外支付运费3000 元，其款项已由银行存款支付。1）在生产型增值税制度下，该固定资产的原价为： 40000+6800+3000=49800，公司应编制如 下会计分录：49800借：固定资产贷：银行存款 49800（2）在消费型增值税制度下，该固定资产的原值为：40000+3000=43000，公司应编制会计分 录为：借：固定资产 43000应交税金应交增值税 6800贷：银行存款 498002购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。企业购入固 定资产时，按实际支付的价款（包括买价、税金、包装费、运输费等），借记“在建工程”科目，贷 记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料” 等
