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2、，它包括买价、经纪人佣金、手续费、过户费和印花税等有关费用。为了正确核算短期投资的业务内容，应设置“短期投资”帐户。该帐户属于资产类帐户，借方登记取得短期投资的实际成本；贷方登记出售、转让股票或债券或到期收回的实际成本；余额在借方，表示公司现有的短期投资的实际成本。该帐户应按投资的种类设置明细帐，进行明细分类核算。企业对外投资中所取得的收益或发生的损失应通过“投资收益”帐户核算。该帐户属于损益类帐户，用来反映和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失数额。取得投资收益或将投资净损失结转“本年利润”帐户时，记入贷方；发生的投资损失或将投资净收益结转“本年利润”帐户时，记入借方。月终该帐户无余额。公
3、司认购股票或债券时，实际支付价款中含有的已宣告发放但尚未支取的股利或应计利息时，不计入短期投资成本，而先计入“其他应收款”帐户的借方。二、短期股票投资核算(一)取得短期股票投资的核算例 某物业管理企业于1999年3月1日购入A企业发行的普通股股票2 000股，每股按17元买进，另支付印花税136元，佣金119元，以银行存款支付全部价款；该项股票投资企业准备随时变现。根据买入交割凭证编制会计分录如下； 借；短期投资A股票 34 255 贷：银行存款 34 255例 某物业管理企业于1999年4月15日购入天宇股份公司昔通股5 000股，买入价每股23元，(其中含有天宇公司于4月1日已宣告发放但尚
4、未支取的股利1元)，另外支付手续费4025元，印花税460元，全部价款已用存款付清。该股票企业随时准备变现。 根据买入交割凭证等编制会计分录如下： 借：短期投资天宇股票 110 8625 应收股利 5 000 贷：银行存款 115 8625企业购入股票时，含有的已宣告发放但尚未支取的股利，不构成短期投资的成本，应按实际支付的价款扣除应收股利后的差额，作为短期投资的成本。(二)出售、转让股票投资的核算企业转让、出售股票时，可能由于市价上涨而取得收益，也可能由于市价下跌面值发生损失。转让、出售股票所得大于原帐面投资成本部分，视同股利收入，记入“投资收益”帐户的贷方；反之，视同投资损失，记入“投资收
5、益”帐户的借方。例 某物业管理公司于6月3日将3月1日购入的2 000股普通股转让，实收价款36000元。根据卖出交割凭证等编制会计分录如下： 借：银行存款 36 000 贷：短期投资A股票 34 255 投资收益 1 745例 某物业管理公司于8月15日将4月15日购得的天宇公司5 000股股票出售，实际收得价款125 00元。(1)若天宇股份公司已于5月8日按4月30日股东名册支付每股1元股利时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000 借：银行存款 125 000 贷：短期投资天宇股票 110 8625 投资收益 14 1375(2)若天宇股份公司未向股东
6、支付已宣告发放的股利时，根据卖出交割凭证编制会计分录： 借；银行存款 125 000 贷：短期投资天宇股票 110 8625 应收股利 5 000 投资收益 9 1375(3)若天宇公司未向股东支付已宣告发放的股利，该物业管理企业8月5日转让其拥有的天宇公司普通股3 000股，成本为69 5175元，实得价款66 000元时，根据卖出交割凭证等编制会计分录如下； 借：银行存款 66 000 投资收益 6 5175 贷：短期投资 69 5175 应收股利 3 000企业购入其他企业发行的股票没有到期日，因而不存在到期收回的问题，股票只通过转让和出售收回短期投资。三、短期债券投资核算(一)取得短期
7、债券的核算公司购入债券作为短期投资，应以全部实际支出作为债券投资的成本入帐。业务核算时需考虑购入的债券有不含息债券和含患债券两种情况。不含息债券：任何债券发行时，都必须确定发行日期和付款日期，以及债券的到期日。企业购入债券如果是在发行日或付息日，债券尚未开始计息，此类债券是不含息的。其实际支出应包括买价、佣金、手续费等费用，以此作为债券的成本入帐。含息债券：如果企业购买债券是在两个付患日之间或在发行日与付患日之间，企业购买的债券全部支出中，就包含了从上一个付息日(或发行日)至债券购入日所发生的利息。这部分利息应由原持有者所得，所以购入方支付的这部分款项不能作为投资成本，应从全部支出中扣除，实际
8、上是为原持有者垫付的利息，待到支付利息时收回，应通过“应收股利”帐户进行核算。例 某物业管理企业于1995年1月1日购入某公司发行的面值为90 000元的1年期债券，年利率为8，另支付手续费、佣金等300元。根据有关凭证编制会计分录如下：借：短期投资债券投资 90 300 贷：银行存款 90 300例 某物业管理企业于1995年4月1日 购入w公司发行的公司债券一批，面值为30 000元，发行日为1月1日，票面利率为896，每年1月1日和7月1日各付息一次。实际支付买价和佣金32 000元。因是在发行日与付息日之间购入的，故实际支付的价款中则包括一部分应计利息600元(3 0000x8x3/1
9、2元)应予扣除。编制会计分录如下： 借：短期投资债券投资 31 400 应收股利-W公司 600 贷：银行存款 32 000(二)出售、转让短期债券的核算例某物业管理企业于1995年8月26日将当年1月1日购入的某公司债券通过证券交易市场转让，实际取得收入100 000元，款项已存入银行、成本为90 300元。编制会计分录如下： 借：银行存款 100 000 贷：短期投资债券投资 90 300 投资收益 9 700 例 某物业管理企业将当年4月1日购入的w公司债券，于7月1日对外出售，实际出售所得35 000元。 借：银行存款 35 000 贷：短期投资债券投资 31 400 应收股利W公司
10、600 投资收益 3 000若该公司7月1 日对外转让该批债券时，实际出售所得价款为31 000元时，应编制会计分录如下： 借：银行存款 31000 投资收益 1 000 贷：短期投资债券投资 31 400 应收股利-W公司 600(三)到期收回债券投资的核算企业投资于债券，目的是为了以较低的风险获取一定数额的投资回报，若购入债券后一直持有，可于到期日收回本金和获取一定数额的利息收入。收回本金和利息时应以实际收回的金额借记“银行存款”帐户，按照投资的实际成本贷记“短期投资”帐户，按其差额贷记“投资收益”帐户。例某物业管理企业于1月1日从证券公司购入B公司发行的6个月短期融资证券，发行日为1月1日，到期为7月1日，买价39000元，另支付手续费和佣金320元，票面利率为8。(1)购入时编制会议分录如下； 借：短期投资债券投资 39 320 贷：银行存款 39 320(2)7月1日，债券到期时： 借：银行存款 40 560 贷：短期投资债券投资 39 320 投资收益 1 240
