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1、第七章 合并财务报表（下）第七章 合并财务报表（下）一、专题拓展及案例专题拓展一：以合并资产负债表和合并利润表为基础编制合并现金流量表主表 以合并资产负债表和合并利润表为基础编制合并现金流量表，除少数情况外，编制程序和方法与编制单独现金流量表完全相同。合并现金流量表的编制有直接法和间接法，与个别现金流量表编制不同的是：涉及资公司与其少数股东权益之间的现金流入与流出。由于少数股东损益与合并净利润一样，都增加了合并资产和负债，因此，需要将少数股东损益列为经营活动现金流量的增加。同理支付给少数股东的股利与支付给多数股东的股利一样，列为筹资活动现金流量的减少。对于来自拥有20%至50%股权的被投资公司
2、的投资收益，直接法和间接法的会计处理是不同的。间接法下，来自被投资公司的投资收益会增加利润而不增加现金；收到被投资公司发放的股利会增加现金而对利润不产生影响，因此，来自被投资公司的投资收益扣除发放股利后的余额在现金流量表上“经营活动产生的现金流量”部分列为净利润的减项；如果收到的股利超过权益应享有的利润，则列为净利润的加项。直接法下，收到被投资公司发放的股利应直接列为“经营活动产生的现金流量”。资料：表1是A公司及其拥有80%股份的B公司的合并资产负债表，表2是合并利润表。A公司和B公司之间2007年发生的影响编制合并现金流量表的其他资料如下：1、 营业成本、管理费用不包含折旧费用，营业成本、
3、管理费用中包括的工资费用分别为200 000、50 000元。2、管理费用、营业费用和财务费用均以支付现金。3、商誉经测试发生减值50 000元。4、A公司收到20%至50%股权的被投资公司发放的股利20 000元，按权益法核算的该被投资公司的投资收益30 000元。5、本年度支付的增值税、所得税共计690 000元。6、本年度B公司实现的净利润150 000元，其中少数股东享有的利润总额30 000元，B公司支付给少数股东的现金股利26 000元7、用现金购置固定资产250 000元，提取折旧费用50 000元。8、应付给A公司股东的股利30 000元已支付现金。表1：A公司和B公司2007
4、年12月的比较合并资产负债表 编制单位：A公司 单位：元项目2006年2007年年内增（减）变动数现金120 000194 00074 000应收账款184 000240 00056 000存 货220 000200 000（20 000）长期股权投资200 000210 000 10 000固定资产490 000690 000200 000商誉180 000130 000（50 000）资产合计1 394 0001 664 000270 000应付账款 200 000 250 00050 000 应付票据150 000195 00045 000应交税费4 0005 0001 000股本 40
5、0 000400 0000资本公积 80 000 80 000 0盈余公积 400 000550 000 150 000未分配利润 120 000140 000 20 000少数股东权益 40 00044 000 4 000负债和所有者权益合计1 394 0001 664 000270 000表2：A公司和B公司2007年的合并利润表编制单位：A公司 单位：元项 目上年数本年数营业收入1 200 000减：营业成本 600 000 折旧费用50 000 管理费用100 000营业费用100 000财务费用50 000资产减值损失50 000加：投资收益30 000营业利润280 000减：所得
6、税费用 50 000净利润230 000减：少数股东损益 30 000合并净利润200 000加：年初未分配利润 120 000可供分配利润320 000减：提取盈余公积 150 000 应付股利30 000年末未分配利润 140 000 编制单位：A公司 单位：万元项 目年初数变动原因分析年末数借方贷方现金120 000（19）74 000194 000应收账款184 000（1）56 000240 000存 货220 000（2）20 000200 000长期股权投资200 000（8）10 000210 000固定资产490 000（12）250 000（3）50 000690 000商
7、誉180 000（7）50 000130 000资产合计1 394 0001 664 000应付账款 200 000（2）50 000 250 000 应付票据 150 000（2）45 000195 000应付股利 （18）30 000（17）30 000 0应付职工薪酬金（14）250 000（13）250 000 0应交税费 4 000（2）184 000（15）69 000（1）204 000(9)50 000 5 000股本 400 000400 000资本公积 80 000 80 000盈余公积 400 000(16)150 000550 000未分配利润 120 000（16）1
8、50 000 （17）30 000（11）200 000140 000少数股东权益 40 000(10)4 00044 000负债和所有者权益合计1 394 0001 664 000营业收入（1）1 200 0001 200 000减：营业成本（2）600 000600 000 折旧费用（3）50 00050 000 管理费用 （4）100 000100 000营业费用（5）100 000100 000财务费用（6）50 00050 000资产减值损失（7）50 00050 000加：投资收益（8）30 00030 000减：所得税费用（9）50 000 50 000净利润230 000减：少
9、数股东损益(10)30 000 30 000合并净利润（11）200 000200 000一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（1）1 348 000购买商品、接受劳务支付的现金（13）200 000（2） 669 000支付给职工以及为职工支付的现金（14）250 000支付的其他与经营活动有关的现金（13）50 000（4）100 000（5）100 000支付的各项税费（15）69 000经营活动产生的现金流量净额（1 598 000）（1 188 000）二、投资活动产生的现金流量取得投资收益收到的现金（8）20 000购建固定资产支付的现金（12）250 000投资
10、活动产生的现金流量净额（20 000）（250 000）三、筹资活动产生的现金流量偿付利息支付的现金（6）50 000分配股利支付的现金多数股东（18）30 000子公司支付给少数股东的股利(10) 26 000筹资活动产生的现金流量净额（106 000）五、现金及现金等价物净增加额（1 618 000）（1 544 000）（19）74 000 （1 618 000）（1 618 000） （1）借：销售商品、提供劳务收到的现金 1 348 000 应收账款 56 000 贷： 主营业务收入 1 200 000 应交税费 204 000 （2）借：营业成本 600 000 应交税金增值税（进项税） 184 000 贷：购买商品支付的现金 669 000 应付账款 50 000应付票据 45 000 存货 20 000 （3）借：折旧费用 50 000 贷：固定资产 50 000（4）借： 管理费用 100 000 贷：支付的其他与经营活动有关的现金 100 000（5）借：营业费用 100 000 贷：支付的其他与经营活动有关的现金 100 000（6）借：财务费用 50 000 贷：偿付利息支付的现金 50 000（7）借：资产减值损失 50 000 贷：商誉 50 000（8）借：长期股权投资
