建筑业账务处理

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1、建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是 在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。只在此探讨建造合 同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此 做探讨。（一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成 本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用 间接费用

2、下设下列明细科目 管理人员工资（项目/部门核算） 职工福利费（项目/部门核算） 固定资产使用费（项目/部门核算） 低值易耗品摊销（项目/部门核算） 办公费（项目/部门核算） 差旅费（项目/部门核算） 财产保险费（项目/部门核算） 工程保修费（项目/部门核算） 排污费（项目/部门核算） 劳动保护费（项目/部门核算） 检验试验费（项目/部门核算） 外单位管理费（项目/部门核算） 材料整理及零星运费（项目/部门核算） 材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算）其他费用（项目/部门核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接

3、 费用，有些不需要的可以不予以设置。（二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项 目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产 成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每 台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门/设备核算）燃料及动力（部门/设备核算）折旧费（部门/设备核算）配件及修理费（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账 款2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货

4、款3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金， 最好设置有到期日。（四）应付账款1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账 及分包工程款的暂估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有 到期日。（五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或 者工程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科 目即可）1、 目标成本目标成本下设置以下明细科目（1）人工费（项目

5、/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）间接费用（项目/部门核算）2、税金（项目/部门核算）3、劳动保护费（项目/部门核算）4、公司管理费（项目/部门核算）5、公司利润（项目/部门核算） 工程施工各明细科目的核算内容：1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内 容包括：（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通 补贴，住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的 工资，包括职工

6、学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因 气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、 丧假期的工资。（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人 工资总额提取）。（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费 及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等 新企业会计准则增加内容2材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构 配件、零件、半成品的费用。内容包括：（1）材料原价（或供应价格）。（2）材料运

7、杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生 的全部费用。（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各 项费用。包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检 查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不 包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验， 对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。3施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆 费和场外运费。施工机械台班

8、单价应由下列七项费用组成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资 金的时间价值。（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理， 以恢复其正常功能所需的费用。（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所 需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和 维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维 护和保养费用等。（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的 人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用； 场外运费指施工机械整体或分体

9、自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述 人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、 液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴 纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部 收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目

10、施工，发生 于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：（1）环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。（2）文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和 生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公 室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班

11、补助费、夜间施工降效、 夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至 施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转 移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运 转费和安装所需的辅助设施的费用。（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各 种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁） 费用。（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的 摊销（或租赁

12、）费用。（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保 护所需费用。（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排 水、降水措施所发生的各种费用。根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算 及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理 制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个 账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本 报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立 的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。 最后由公

13、司总部汇总各项目的财务报表。一、工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工合同成本”科目核 算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行 明细核算。一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象；在同一施工现场、同 一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项 目合并确定为成本核算对象。成本项目主要包括：人工费、材料费、机械使用费、 其他直接费、间接费用、分包工程费用。工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用”科目核算。如有多 个项目，应在项目间进行分配。主要会计分录：1材料费领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本

14、中的材料费 借：工程施工合同成本材料费贷：原材料2人工费根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工 费借：工程施工合同成本人工费贷：应付工资贷：应付福利费3分包工程费用（1）预付工程款 根据合同协议约定支付的预付款应计入“应付账款应付分包款”科目 借：应付账款应付分包款贷:银行存款（2）工程款结算 根据与分包企业确认的结算通知单，确认应付的工程款 借:工程施工合同成本分包工程费用 贷:应付账款应付分包款（3）支付进度款:支付已经办理结算的款项时， 借:应付账款应付分包款贷：银行存款4机械作业和机械使用费（1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工

15、费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机 械作业一承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工一合同成本”科 目核算原则。借：机械作业承包工程贷：银行存款应付账款累计折旧.月份终了，分配至工程施工科目借：工程施工合同成本机械使用费贷：机械作业承包工程（2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也 可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。借：工程施工合同成本机械使用费贷：银行存款应付账款应付工资 累计折旧.（3）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或 负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。借：工程施工合同成本机械使用费贷：银行存款应付账款 （与外部单位往来用）其他应收款一公司内部往来（业务结算）（与独立核算单位业务用） 5其他直接费如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用 费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费 用、水电费等，计入其他直接费科目。借：工程施工合同成本其他直接费贷：银行存款应付账款应付工程款、应付购货款等临时设施摊销6施工间接费用（