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1、装订线 衍生金融工具的会计监管及路径选择摘 要衍生金融工具是20世纪70年代以来在传统金融工具的基础上派生出来的高科技产品。经过短短三十年的发展，它得到广泛的运用，并成为国际金融领域的主要投资工具之一。自从其出现，就是一把双刃剑，既可以为投资者保值、获利、规避风险，同时也使投资者处于极大的风险之中。因此如何防范衍生金融工具带来的金融风险，加强对衍生工具的管理已经受到越来越多的关注。文章针对衍生金融工具的发展趋向，分析了衍生金融工具交易所产生的各种风险及其成因，探讨了衍生金融工具的会计监管。本文分为四个部分：第一部分为绪论，文章概括的介绍了选题意义与目的、国内外相关文献、以及研究内容。第二部分概
2、括介绍了衍生金融工具及其会计监管的基本概念。第三部分讨论了衍生金融工具会计监管现状、问题及成因。第四部分主要是对衍生金融工具会计监管的路径选择的研究。关键词：衍生金融工具；会计监管；风险；路径选择AbstractDerivative Financial Instrument is one of the high-technology products which derivate from traditional financial instruments in 1970sIt has been widely used in the past three decades，and has bec
3、ome one of the primary investing instruments in the international financial market From the beginning，it has been a two-edged weapon which on one hand help the investors preserve values，gain profits and safeguard against risks，and on the other hand make the investor exposed to great risks. Therefore
4、, how to prevent financial derivatives, strengthen the financial risks brought to derivatives management has drawn more and more attention. According to the development trend of financial derivatives, analyzes the financial derivatives exchange produce all kinds of risk and its causes, discusses the
5、 derivatives accounting supervision.This paper is divided into four parts:The first part is the introduction, this paper introduces the topic significance and purpose briefly, the domestic and foreign relevant literature, and research content.The second part of this paper briefly introduces the fina
6、ncial derivatives and the basic concept of accounting supervision.The third part discusses accounting supervision derivatives situation, problems and causes.The fourth part mainly researches the financial derivatives path choice of accounting supervision in the study.Keywords: financial derivatives;
7、 accounting supervision; risk; path selection 共 2 页 第 1 页目录1绪论1 1.1选题目的和意义11.1.1选题的目的11.1.2选题的意义1 1.2国内外文献综述21.2.1国外文献综述21.2.2国内文献综述2 1.3研究内容32衍生金融工具会计监督的理论概述4 2.1衍生金融工具概述42.1.1衍生金融工具的概念42.1.2衍生金融工具的特点42.1.3衍生金融工具的功能52.1.4衍生金融工具的风险及成因5 2.2会计监督的理论概述62.2.1会计监管的概念62.2.2会计监督的理论基础7 2.3衍生金融工具的会计监管83衍生金融工具
8、会计监管现状、问题及成因9 3.1衍生金融工具会计监管现状9 3.2衍生金融工具会计监管存在的问题93.2.1公允价值计量，加剧了市场的波动93.2.2信息透明度差，风险信息披露不足103.2.3约束机制缺乏，过度使用激励机制113.2.4风险控制薄弱，缺乏财务预警系统12 3.3衍生金融工具会计监管存在问题的成因123.3.1管理层取代所有者掌握公司控制权123.3.2有关衍生金融工具的法律法规体系不完善133.3.3政府监管能力与金融创新不匹配143.3.4缺乏完善有效的内部风险控制制度144衍生金融工具会计监管的路径选择16 4.1缩短博弈路径，成立EITF16 4.2建立规范的实时披露
9、制度，减少信息的不对称16 4.3强化企业衍生金融工具会计控制体系的建设，提高风险管理水平17结束语18致 谢19参考文献20 装订线安徽工业大学管理学院 衍生金融工具的会计监管及路径选择1绪论1.1选题目的和意义1.1.1选题的目的衍生金融工具自出现以来，一直是困扰财务会计的难题。由于其自身存在极大不确定性的特点使得它不符合传统会计理论的确认条件，如何对其进行会计处理一直是各方关注的焦点。尤其是2008年的全球金融危机更是把衍生金融工具的会计处理推到了风口浪尖。本文将从如何扩大对衍生金融工具的表外披露以揭示衍生金融工具的风险、现状和在总结国内外研究成果的基础上，提出了我国未来对衍生金融市场会
10、计监管的路径选择。1.1.2选题的意义衍生金融工具自身是一把双刃剑，他在可以为企业带来巨额价值的同时也伴随巨大的风险，巴林银行倒闭、中航油事件，再到雷曼兄弟的破产都是其风险的具体体现。然而这些企业大规模爆发财务危机之前的财务报表未反映出存在的风险，反而显示出形势一片大好。披露不充分虽然不是造成金融危机的主要因素，但它确实对危机爆发的广度和深度产生了相当程度的负面影响。从贝尔斯登和雷曼兄弟的事件可以看到仅仅对衍生金融工具进行确认计量是不够的，从近来美国金融危机中暴露出来的衍生金融工具的信息披露显然未真实反映其价值和风险，基于此本文主要从为何要对衍生金融工具的风险进行披露以及如何对其进行披露，以充
11、分揭示衍生金融工具的价值和风险。衍生金融工具的风险非常的巨大，从而使得操作不慎就会造成极大的损失，但是一次操作输掉诺大的一个企业这种概率是多么渺小也是可想而知的。对于衍生金融工具信息的披露是不够全面应该为这些灾难负一部分的责任，因为会计信息没有真实地反映企业的价值欺骗了远离企业的投资者们。会计监管是衍生金融工具监管体系中的基础环节，在控制风险的积聚和传播方面有着重要的作用。衍生金融工具会计监管的目标应当是通过制定和执行一系列规范制度，以建立并维持使各相关利益者准确、及时且全面获知衍生业务信用敞口及收益的信息的机制，进而实现：一是为投资者、债权人、企业管理当局等提供评价企业运用衍生工具套期保值或
12、投机的业绩及其对企业财务状况和风险影响的信息；二是保证有关监管机构能及时获得、正确分析衍生工具产生风险在单个企业的分布情况以及整个宏观经济中积聚情况。1.2国内外文献综述 1.2.1国外文献综述国际上对衍生金融工具的会计研究始于20世纪80年代。从内容上看主要集中在对历史成本原则的批判、对公允价值计量必要性的论证以及一些讨论衍生金融工具公允价值与财务报表信息相关性的实证研究。Panov、Amossov于2005年建立了一个“KINETIC”模型，用来对衍生品交易的风险(特别是外汇期货交易的风险)进行测量，为进行衍生品会计监管和衍生品交易机构进行内部控制提供了工具。1.2.2国内文献综述我国对衍
13、生金融工具的会计研究始于20世纪90年代初，内容多为介绍国际准则的进展和成果，国际上一些准则的比较分析，较少有系统性的创新性研究。韩传兵于2005年在论会计风险的形成及防范中进一步讨论了会计风险防范的途径。文章分析了会计风险的形成原因，并提出了积极开展会计风险及相关会计理论的研究，完善会计制度、准则，建立健全内部控制制度并强化其实施，加强会计职业道德建设等途径防范会计风险。窦珊于2005年在财务会计风险管理分析中，为财务会计进行风险管理构建一个整体框架，并对框架中各个部分在会计风险管理中所起的作用进行了深入的总结。文章通过对会计风险管理框架中各个部分具体方法的研究，细化了会计风险管理的具体过程和步骤，为财务部门管理者在现实生活中进行风险的化解与防范提供了指导性的说明。上海证券报于2006年提到，为了降低衍生产品交易商的内部控制系统无法有效地计量、跟踪与控制由衍生产品带来的风险，衍生产品交易商必须持续计算风险敞口及承受能力；必须对或有事件和紧急情况制定完善的预案，确保会计监督的有效性。这些必要条件包括人员因素和技术因素。缺乏任何条件将会导致意想不到的重大损失，甚至是机构破产。于玉林教授于2005年提出“监管既可以是监督和管理的简称，也可以是监督管理的简称，这要视作者的原
