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1、公司战略审计摘要战略审计应采取由董事会主导 的审计模式；战略审计的对象是有关企业战 略管理过程的全部信息及其资料。在设计公 司战略审计的评价标准时，可借鉴平衡计分 卡思想，即考核财务、顾客、内部经营过程、 学习和成长四方面的指标。关键词战略审计；董事会；审计评价 标准一、公司战略审计的主体 战略审计应采取由董事会主导的审计 模式。在以董事会为核心的审计体系中，可 供选择的战略审计途径有：董事会直接领导 内部审计部门开展战略审计，设立专职审计 委员会开展战略审计、聘请独立审计师等。战略审计对董事会和管理者都提出要 求：管理者负责将战略规划转换成具有可操 作性的实践，他们的任务是制订战略并将其 付
2、诸实施；董事会则是保证股东利益在公司 战略中得到反映，并对战略的合理性和可操 作性提出质询。由此，公司可将战略审查的领导权集中 在董事，尤其是独立董事的手中，由他们确 定战略审查的依据和方法。具体解决力、法 是给董事会的特定成员分配责任和领导权， 就像建立其他委员会一样，在董事会下设立 战略审计委员会，从外部独立董事中选 2-3 人来组成，选择委员会的主席尤为重要。该 委员会负责确定评价公司战略绩效的依据； 审查评价所需基础数据的获取、设立审查程 序和检查审计过程。该委员会应保证数据收 集和报告的真实性和连续性；明确应与 CE0 讨论的问题；使全体董事会成员随时掌握公 司战略的情况，安排商讨战
3、略问题的定期或 临时会议。其他的措施包括公司内部审计部 门划归董事会管辖，由其负责战略审计。也 可由公司董事会聘请外部审计人员进行独 立审计，由管理者提供会计师事务所或咨询 公司的人选。因为至少在战略审计的最初， 董事会和事务所、咨询公司都需要管理层的 大量合作和援助。所聘请的会计师事务所可 以是为企业进行年度报表审计的会计师事 务所，但审计人员最好不是为公司进行年度 报表审计的原班人员。这样，一方面由于事 务所对客户情况的熟悉和基础数据的掌握， 能节省审计时间和成本；另一方面又可避免 将战略审计与经营业绩审计混淆，还可增强 审计人员的独立性。当前，许多咨询公司和 会计师事务所都能提供战略审计
4、的服务。二、公司战略审计的对象和内容 战略审计委员会或外部注册会计师审 计的对象是有关企业战略管理过程的全部 信息及其资料，它包括但不局限于公司的财 务信息和资料。有效的战略审查过程要求董事会不仅 掌握战略评价的标准，而且控制生成这些数 据的信息来源。董事会审查战略的可行性取 决于其所获得的统计数据。外部董事在评价 公司战略业绩时经常碰到的问题之一就是 他们接受的所有信息都经过了管理层的过 滤，而且信息与以前的信息相关性小，可能 披露格式还不一致。若让 CEO 指派人员协助 做此工作，则由于潜在的利益冲突，当指派 人员发现对 CEO 不利的数据时，他们可能倾 向于隐瞒。因此，可以考虑让外部的审
5、计人 员帮助收集董事审查公司战略所需的数据 信息，由其进行数据设计、收集和保存，董 事会可通过雇用合同对其进行控制。公司战略审计的主要内容是对公司经 营战略的审查。通过战略审计既可使公司的 资源得到合理配置，在实现目标的同时，不 断获得更多的资源；又可使公司不断适应外 部环境的变化，抓住发展的机遇，避免或减 少威胁。战略审计包括事前、事中和事后审 计。事前审计是对制订战略的基础、程序进 行审查，事中审计是在不断变化的环境中， 对战略实施情况进行实时监控，考虑原定战 略的适当性；事后审计则是对战略实施情况 进行总体评价，为以后的战略制订和实施提 供参考。具体而言，战略审计的内容包括： 战略制订基
6、础的审查。审查公司战略是 否是在对公司目标、市场、环境、竞争者和 内部资源等内外部环境全面认识的基础上 制订。外部环境分析，如顾客分析、供应者 分析、竞争对手分析、同盟者分析、行业环 境分析、地理位置分析、政治环境分析、技 术环境分析、文化环境分析、产业政策分析 和国际环境分析。在进行内部实力分析时， 要对公司在经营中已具备的和可利用资源 的数量和质量，包括人、财、物等有形资源 和信息、企业文化、企业形象等无形资源进 行实力评估，尤其要对公司现有的管理水平 做出客观评价。审查战略目标是否符合国家 宏观经济状况；反映市场的需求；与环境变 化趋势保持协调；与公司内部资源的应变能 力保持平衡。审查战
7、略制订的程序是否适当 战略一般由公司最高决策层做出，但战略目 标一旦确定后，应让内部各层次都了解自己 在战略目标中的地位。审查战略目标的前瞻 性和实现的现实可能性。战略类型选择的审查。审查公司采取何 种类型战略，其依据何在，客观条件是否具 备。战略类型大致可分为增长战略、利润战 略、集中战略、转移战略和退出战略。审查 战略目标是否既有盈利目标，又有市场目标 即战略目标的内容至少应能够包括：所要实 现的市场地位和竞争地位，长短期利润指标 主要财务经营成果及评估战略成败的其他 实绩指标。审查增长战略是否发生在公司产 品或市场发展的成长阶段，公司是否设法获 取市场资源、努力融通资金、为对付更加激 烈
8、的竞争采取更有效的竞争手段。审查利润 战略是否发生在公司产品或市场发展的成 熟阶段，公司是否将经营重心从市场开发和 筹集资金转向市场细分与资产利用。审查集 中战略是否发生在公司产品或市场发展成 熟阶段及开始衰退阶段，公司是否开始稳妥 地压缩经营规模、减少投资把战略重点集中 于具有最大优势的细分市场上。审查转变战 略是否发生在公司产品和市场的衰退时期， 公司是否考虑改善原战略的执行方法，或考 虑重新制订新战略方案。审查退出战略是否 发生在公司万不得已时，公司是否削减费用 减少资金投放、削减产品、进行清理。对战略实施过程的审查。审查战略实施 过程是否沿着制订战略总目标、分解出战略 具体目标、评价和
9、选择战略方案、制订年度 目标和财务策略、配置资源、度量和评价业 绩的方向进行。审查战略实施的规划、方法、 组织保证及控制和报告系统是否健全并实 施。对战略实施效果的审查。审查公司是否 实现既定战略的目标。审查增长战略是否带 来公司市场份额的增加，是否增强或提高了 公司在行业或市场上的地位。审查利润战略 是否带来公司现有资源和经济效益的增长， 使利润最大化。审查集中战略是否带来公司 重新安排生产经营规模和财务力量，以提高 短期盈利和长期效益。审查转变战略是否尽 快控制或扭转了公司的衰退局面。审查退出 战略是否使公司谨慎退出市场并最大限度 地收回投资。评价现任CEO及其继任者的战略管理能 力。CE
10、O在战略管理中责任重大，他与董事 会共同制订战略目标，并负责将战略目标转 化为公司行动。对 CEO 及其继任者战略管理 能力的评价是战略审计中不可缺少的内容。三、公司战略审计的评价标准 良好的评价标准可以将企业的战略目 标具体化，并且有效地引导战略实施者的行 为。适于战略审查过程的标准应具备四个重 要特征：关注公司现金流对股东财富产生的 稳定的回报率；允许客观的比较能与行 业内外其他公司比较；有别于传统的只看 “结果”而不重视“过程”的财务审计标 准，战略审计评价指标应与企业实施的战略 结合起来，根据不同的战略采取不同的评价 指标；应为人熟知和易于理解。为此，我们可以借鉴美国学者 Robert
11、Kaplan 和 DavidNorton 在 1992 年提 出的平衡计分卡思想，即考核财务、顾客、 内部经营过程、学习和成长等方面的指标。公司战略审计的评价标准中财务业绩 标准应占主导地位。这是因为战略审计最终 是要评价既定战略对股东的投资的影响，指 标数据将有助于董事决定公司既定战略给 股东投资带来的长期回报率是否会等于或 超过同样风险的其他投资项目。尽管关于战 略执行成功的许多证据是主观的，但由于管 理者对产品市场细节和公司特定情况的熟 悉，使他们比董事更有优势接触大量的证据 标准的财务指标便于各方理解。财务指标对 概述可计量经济后果的已发生方案有价值。 可作为战略审计评价标准的财务评价
12、指标 包括：账面投资回报率ROI=利润/投资额=利润/销售收入X销 售收入/总资产X总资产/投资额优点：该指标源于股东和董事都熟悉的 数据，尤其是当它被分解成上述三项的乘积 时，是销售利润率、资产周转率和每股账面 资产等指标的综合。缺点：受会计处理方法变动的影响，使 用者必须对原始数据做适当调整；也就不便 于与外部进行比较。投资的现金回报率CFROI=投资的净现值/投资额优点：该指标强调现金流量而非会计上 报告的收益，因而可与其他公司或市场上的 回报率比较。用该指标做评价标准可使公司 关注投资的现金流量。年度经济增加值EVA=股东投资收益-投资成本优点：该指标包含与CFROI相同的基本 变量，
13、但它是以动态方式描述。它强调关注 公司经营带来经济增加值的创造或削减的 期间。全部股东投资回报TSR=/公司的年初市场价值优点：该指标反映的是股东手中的收益 而非预期的收益。缺点：短期波动较大，并夸大了市价变 动的影响，而市价变动不完全是管理者的责 任。过分看重此指标容易产生短期行为。因 而，该指标最好是作为其他指标的补充。然而，过分强调财务指标也可能会妨碍 企业的进步，如经营管理人员为实现短期利 润目标，发生一些短期行为；公司内部各部 门只在意各自的预算目标，顾及自身利益， 缺乏协调和合作，导致企业难以实现总体目 标。与之相比，由于非财务评价标准直接计 量企业在创造股东财富活动中的业绩，能更
14、 好地完成业绩计量的诊断职能和更好地预 测未来现金流量的方向，因此，战略审计也 应选择以下一些非财务评价标准。顾客类绩效指标的确认与计量要与企 业的市场营销策略有机结合，真正体现和反 映以顾客为中心的企业的市场状况，指标可 设计为包括衡量客户满意程度、市场占有率 产品交送货率、产品退货率、产品保修天数、 企业在其目标市场吸引并保持客户份额的 价值目标。内部经营指标有产品制造周期、产品设 计水平、工艺改造能力、生产能力利用率、 安全生产率、存货周转率等。每一指标都反 映企业创造价值活动的能力以及对财务结 果可能的影响。学习和成长方面可由以下指标来衡量， 如员工满意程度、员工活动率、员工知识水 平
15、、员工培训次数、培训费比率、新产品开 发能力、研究开发费增长率、信息系统更新 程度等。总而言之，公司要考虑自身发展水平、 所处行业状况及主要竞争对手情况来确定 各比率的标准值，将公司的实际值与之比较 找出差异及形成原因。公司的董事和 CE0 必 须对所选用指标的所有方面有全面的把握。 此外，因具体战略重点和目标不同，公司也 可能为强调其他方面而提炼出相应的评价指标。参考文献1 李会太。试论市场营销战略审计J. 北京商学院学报，1998，。2 李维安。公司治理M.天津：南开 大学出版社，200 1 .3 GordanDonaldson.“ANewToolForBoard s：TheStrategicAudit”J.HarvardBusinessReview, 1995,。公司战略审计
