企业所得税纳税筹划案例

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1、企业所得税纳税筹划案例一、子公司与分公司税务筹划选择子公司与分公司的比较选择。所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公 司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是一指作 为公司的分支构而存在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。当一个企业 要进行跨地区经营时，常见的做法就是在其它地区设立下属机构，即开办子公司或 分公司，从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立法人，它们之 间的不同在于：一是设立手续不同，在外地创办独立核算子公司，需要办理许多手 续，设立程序复杂，开办费用也较大，而设立分公司的程序比较简单，费用开支比 较少;二是核算和纳税形式不同，子公司是

2、独立核算并独立申报纳税，当地税务机 关比较喜欢，而分公司不是独立法人，由总公司进行核算盈亏和统一纳税，如有盈 亏，分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税。三是税收优惠不同，子公司承 担全面纳税义务，分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受免税期 限、优惠政策等在内的各种优惠政策;而分公司作为非独立法人，则不能享受这些 优惠政策。案例一：田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司，2009年公 司本部实现利润4000万元，其分公司甲实现利润700万元，分公司乙实现利润 500万元，该企业所得税率为25%筹划分析将甲、乙设立为分公司，则该集团公司在2009年度应纳税额 二 （4000

3、+700+500）X25%=1300（万元）。如果上述甲、乙两家公司换成子公司，该集 团公司在2009年度应纳税额也是1300万元。案例二：田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司，2009年公 司本部实现利润4000万元，其分公司甲实现利润700万元，分公司乙损500万 元，该企业所得税率为25%，则该集团公司在2009年度应纳税额=（4000+700- 500）X25%=1050 （万元）筹划分析如果上述甲、乙两家公司换成子公司，总体税收就发生了变 化。假设甲、乙两家子公司的所得税率仍为25%。公司本部应纳企业所得税 =4000X25%=1000（万元），甲公司应纳企业所得税=700X

4、25%=175（万元），乙公司由 于2009年度发生亏损，则该年度不应交纳企业所得税。那么，田园公司2009年度应纳企业所得税为：1000+175=1175（万元），高出总分公司整体税收： 1175-1050=125（万元）。如果总公司与子公司所得税适用率不同，则上述情况又会 发生变化。案例三：若上例中田园公司和甲的企业所得税率为25%,甲、乙均为 15%。2009年度公司本部实现利润4000万元；甲、乙两家子公司分别实现利润200 万元和300万元。筹划分析则2009度：公司本部应纳企业所得税=4000X25%=1000（万元） 甲子公司应纳企业所得税=200X 15%=30（万元）乙子公司

5、应纳企业所得税 二300X 15%=45（万元）蓝天公司总体税收=1000+30+45=1075（万元）若将上述两家子公司改成分公司，则田园公司整体税收二 （4000+200+300）X25%=1125（万元）筹划结果这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收1125- 1075=50（万元）。可见，设立子公司和分公司各有利弊。由于法律上认为子公司和 母公司不是同一法律实体，因而子公司的亏损不能并入总公司帐上;而分公司和总 公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此，当企业扩 大生产经营需要设立分支机构时，在生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较 大的情况，考虑设立分公司，

6、从而使分公司发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公 司的负担。而当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立分公 司，可以在盈利时保证能享受低税率税收优惠的政策。二、运用职工福利的筹划方法1、案例内容：北京新华实业公司为了增强自己在竞争中的凝聚力与生命力，准备提高工 人工资水平，增强内部员工生产的积极性与主动性。但在如何提高工人工资水平， 即采取何种方式提高工人工资水平上，领导者之间出现了意见分歧。一种观点认为，可以采取直接增加工资的方式;另一种观点认为，直接增 加工资的.方式不可取，因为个人工资水平的提高，个人所得税中交纳额也就相应 增大，所以，现金增加的方式不一定有利于工人生活消费

7、水平的有效提高，他们认 为可以采取实物分配的方式，如给工资达到一定基数的职工购买小汽车，这样对个 人、企业双方都有好处，是一个“双赢”的方式。那么，北京新华实业公司究竟 该应选择哪种方式呢2、筹划分析：筹划分析1从工人角度看，如果企业采取直接增加工人工资的方式，从 表面上看，工人的工资有了一定的提高，但是工资达到一定数额是要交纳个人所得 税的，这样看来，增加的现金收入一部分用在了税负支出上，而只有扣除了税收的 那部分才真正可以用来提高自己的生活消费水平。如果企业采取一定的实物分配形 式，而不是采取直接增加工资的方式，那么对个人而言，就不用交纳那部分的个人 所得税了。举例来说，现代家庭都渴望有一

8、辆家庭小轿车。企业如果能为内部员工 着想，那么直接购买汽车分配给职工不是更好吗?一方面，可以减少员工的纳税负 担，另一方面，对员工而言可以早一点实现自己的“轿车之梦”。筹划分析2另一方面，从企业角度来看，如果企业采取实物分配的方 式，企业本身也有很多效益。首先，表现在费用的增加，所得税的抵减。企业利用 这种方式可以达到节税的目的。其次，工人福利水平的提高有利于增强工人的积极 性、主动性和创造性，对企业而言，这是一笔不对估量的无形财富。另外，企业可 以吸引各方面的人才，提高内部员工的整体技能素质。采取第二种方式对企业的好 处是显而易见的，但关键是现在很多企业没有意识到从税收的角度加以分析。3、筹

9、划：企业为职工提供车辆，职工不用加薪，也不会支付车辆使用税。而对企业 来讲，当职工的税金支付影响其消费水平时，就要考虑采取加薪措施，增薪必然会 引起税收变化，反面导致企业支付量的扩大。因此，由企业承担部分费用的作法， 往往会使职工、企业双方受益。由企业向职工提供的各种福利设施，若不能将其转 化为现金，则不必计入个人所得，这样，企业通过提高职工福利，而不大幅度加薪 于职工，可以促使职工少交纳个人所得税。上面提到的由企业提供车辆只是其中的 一种方式，其他方式还包括企业提供和安排免费医疗福利、家具及依宅设备、免费 膳食等等。但是，这种方式也不是十全十美的。首先，企业要有能力提高职工的薪 水，如果企业

10、本身资金运转困难，那么提高职工的薪水是不切实际的。种种的方案 措施也就成了空中楼阁，毫无价值。其次，这需要企业与职工的积极配合，职工要 为企业着想，不能在个人利益驱使下不顾集体利益。那种采取多报账、多花费手段 的职工实际也就会加重企业的负担，这样原本非常好的计划将会适得其反，甚至有 可能造成企业内部的分散，不利于企业的生产经营。对于工资、薪金收入者来讲， 企业支付的工资是申报个人所得税的依据。如何保证个人消费水平的提高而又不加 重税收负担，这是个人所得税纳税筹划的主要问题。所以，采取适当的方式，提高 职工工资实际消费水平是关键，在实施的过程中需要职工与企业的积极配合，这样 既有利于企业的长期经

11、营与发展，也有利于工人实际消费水平的提高。三、利用税收优惠政策筹划税收优惠政策是税收政策的重要组成部分，是对某些特定的课税对象、纳 税人或业务给予的税收鼓励和照顾措施，国家制定优惠政策就是鼓励企业加以利 用。一般地说，税收优惠政策有减税、免税、出口退税、先征后退等，企业经营者 通过合理筹划可以最大限度利用税收优惠政策合理避税。案例一：甲企业是设在境内的一个技术开发企业，在2009年度发生的技 术转让业务如下：向乙公司转让一项技术，金额700万元，转让价款当年全部收到。甲公司 在2009年应缴纳的企业所得税为：（700-500）X25%X50%=25万元。筹划方案：将技术转让收入分两个纳税年度收

12、回，每年回收额均不超过 500万元，两年均不用缴所得税筹划结果：少交所得税25万元。案例二：华瑞股份有限公司是一家公路建设工程公司，2009年度承担了 一项国家重点工程项目，该项目属于国家重点扶持的公共基础设施建设项目，2009 年10月1日工程完工。2009年度取得应纳税所得额60万元，预计今后五年每年 的应纳税所得额均为300万元。华瑞公司在财务上独立核算，属于企业所得税的纳 税义务人。筹划思路：华瑞公司2009年并没有享受企业所得税优惠，而是缴纳了 2009年10-12月三个月的企业所得税15万元，把享受税收优惠的期限选择在2010 年。筹划结果：公司2010年享受减免的企业所得税将达到75万元，与2009 年的企业所得税额15万元相比，两种方案税负差额高达60万元。