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1、增值税例题解析 一般纳税人的应纳税额计算增值税应纳税额的计算可以分为四种类型：一般纳税人；小规模纳税人；进口货物；出口货物。不同的类型其计算方法不尽相同，要注意的问题也各有特点。其中，一般纳税人应纳税额的计算相对而言比较重要，每年都要考到。下面我们就一般纳税人、小规模纳税人、进口货物三种情况的应纳税额计算进行例题解析。 一般纳税人的应纳税额计算这是增值税制度的主体内容，解题思路应特别注意的问题简述如下：第一步，根据纳税人所发生的经济业务，确定其应税事项。这主要涉及到一个征收范围的界定，即界定哪些行为要征税，哪些行为不用征税。所以，要求同学们非常熟悉这一内容。 第二步，对应征税的行为确定其具体的
2、销售额。这里除要涉及到确定销售额的一些特殊规定之外，还有可能将纳税义务发生时间、增值税专用发票等内容综合近来。应掌握存在这些问题时如何确定销售额。 第三步，销售额确定后再计算销项税额。这里关键注意低税率的适用范围。 第四步，根据所给出的业务资料确定允许抵扣的进项税额。如果大家熟悉了允许抵扣和不允许抵扣进项税的各种有关规定，想必能够正确确定允许抵扣的进项税额。 第五步，计算应纳增值税税额，即根据前面已确定好的销项税额减去允许抵扣的进项税额即可。 一般纳税人的计算（1）资料1：某工业企业（一般纳税人）主要生产销售各种型号发电机组。 2006年9月份发生如下业务： 1.本月发出7月份以预收货款方式销
3、售给某机电设备销售公司的发电机组3台，每台不含税售价30000元。另向购买方收取装卸费3510元。 2.企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组1台，金额为245700元。合同规定9月、10月、11月3个月每月付款81900元。 3.委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价25000元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费按每台500元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月无销售。 4. 为本企业专门自制发电机组台，本月移送并开始安装。该设备账面成本为35000元，无同类型产品销售价。 5.外购原材料批，增值税专用发票上注明的进项税额为6800元，货款已经支
4、付，材料尚未到达。 6.进口原材料批，关税完税价折合人民币120000元，假设进口关税税率为50%。另从报关地运到企业，支付运费5000元、建设基金100元，装卸费500元，取得运费发票。原材料已验收入库。 要求：假设该企业上期无留抵税款，请根据上述资料，计算本月应纳增值税额。 资料2：某副食品商店（一般纳税人），主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。 2008年9月份该企业发生如下业务：1本月取得营业收入351000元（含税），其中包括饮食服务收入。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入划分不清。 2.本月随同销售货物出借包装物收取押金5000元。该企业账面显示：“其他应付款-包装
5、物押金”贷方余额68000元，其中2005年1月2日收取押金10000元； 2007年5月4日收取押金25000元； 2008年3月4日收取押金15000元； 2008年7月8日收取押金13000元； 2008年9月5日收取押金5000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。 3.以分期付款方式从某食品厂购进副食品批，价税合计36000元，已验收入库，并取得销货方全额开取的增值税专用发票，发票注明的增值税额为5230.77元。协议规定，货款分3期分别于9月、10月、11月等额支付，本期已支付12000元。 4.向农民购进红枣批，购进价30000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。 5.购进空调器
6、台，由管理部门使用，取得的增值税发票上注明的金额4000元，税额680元。 6.将购进的红枣用于发给本企业职工，账面成本10800元。 7.向某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉批，全部用于饮食经营。取得的增值税发票上注明的增值税额为6000元，货款已支付，面粉已验收入库。 要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。 小规模纳税人应纳税额的计算计算小规模纳税人的应纳税额，关键要注意两点，一是其销售额是不含税销售额，二是一般纳税人也有可能采用这种计税办法。由于小规模纳税人不允许使用增值税专用发票，所以，其销售额除非特别指明，一般都将其视同含税销售额，在计算时应注意将其换算成不含税销售额。如果一
7、般纳税人采用这种办法计税时，其销售额也视同含税销售额处理。小规模纳税人应纳增值税额不含税销售额适用税率资料3：某会计制度健全的大型百货商店于1999年8月购进一批货物，含税进价为1350万元。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某个体零售户，取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税销售收入310万元。 要求：分别计算百货商店和个体零售户当月要缴纳的增值税。 进口货物应纳税额的计算进口货物，不分销项税额和进项税额，直接按照计税依据和适用的税率计算其应纳增值税税额，不得抵扣任何税额。 即：应纳增值税额=（关税完税价格+关税+消费税）增值税税率，
8、就计算本身而言并没有什么值得特别注意的地方，需要注意的是，如果进口的货物是用于下个环节的生产或销售的话，进口环节缴纳过的增值税可以作为下个环节销售时的进项税额进行抵扣。 注意：上述公式还可写成：应纳增值税额=（关税完税价格+关税+消费税）增值税税率=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）增值税税率资料4：某企业某月进口设备到岸价50万元，进口原材料到岸价40万元已验收入库，关税税率均为15%。 当月销售货物一批，取得销售收入90万元。 企业期初进项税余额为5万元。 要求：计算企业当月应纳增值税额。 资料5：某食品厂（一般纳税人），主要生产各类食品，2000年9月发生如下涉税业务： 1.本月销
9、售食品共取得不含税收入300000元。 2.本月收回上月委托外单位加工的食品批，应支付加工费4000元（不含税），加工食品已验收入库，并收到受托方开来的增值税专用发票。加工费尚未支付。 3.向某粮油经营部（一般纳税人）购进面粉批，取得的增值税专用发票上注明的销售额为156923.08元，税额为20400元，面粉已验收入库，另支付卸力费800元。 4.因仓库管理不善，部分库存面粉霉烂，经盘点损失面粉11000元。 5.因管理不善，部分产成品被盗，经盘点损失食品20000元。经查，该企业生产成本明细账中的有关数据，测算出生产成本中已抵扣的外购项目（主要是面粉）金额占生产成本的比例为40%。 要求：
10、请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。 资料6：某电视机厂（一般纳税人），主要生产销售新型彩色电视机。 2000年9月发生如下业务： 1.9月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5%对商场优惠出售，每台不含税售价2850元，货款全部以银行存款收讫； 9月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4/10、2/20、N/30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。 2.采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开
11、出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。 3.采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，五年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93600元。 4.以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价单价3000元。双方均按规定开具增值税发票。 5.9月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。 6.本期共发生可抵扣进项税额400000元（含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额）。 要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。
