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1、 2010-8-18第一章 总论 成本与成本会计的概念 成本会计的对象、职能与任务 成本会计工作的组织一、成本与成本会计的概念1、“理论成本”：（1）C + V 其中 C ：物化劳动的转移价值，V：劳动者为自己劳动所创造的价值（2）成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。（美会计学会）2、实际工作中的成本概念： 除C + V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。（1）完全成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用与期间费用。（2）制造成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用，不包括期间费用。产品成本是生产费用的对象化。3、成本会计的概念狭
2、义的成本会计：仅指成本核算。 广义的成本会计：包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析与考评。 现代成本会计通常称之为成本管理会计。二、成本会计的对象、职能与任务1、成本会计的对象：即成本会计核算和监督的容。 成本会计的对象可概括为:各行业企业的生产经营成本和期间费用，简称成本、费用。2、成本会计的职能：成本会计在经济管理中所具有的在功能。（1）基本职能：成本核算。（2）派生职能：成本预测、决策、计划、控制、核算、分析与考评。3、成本会计的任务：（1）审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失。（2）为企业经营管理提供所需的成本、费用信息。（3）进行成本分析，促使企业降低成本、费用，提高经
3、济效益。三、成本会计工作的组织（一）、成本会计机构的设置1、成本会计机构部组织分工： （1）按职能分工：如成本核算、成本分析等。 （2）按对象分工：如产品成本、期间费用等。 2、各级成本会计机构之间的组织分工： （1）集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般适宜中小型企业采用。 （2）分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。一般适宜大中型企业采用。（二）、成本会计人员的配置（三）、成本会计制度成本会计制度是企业组织和处理成本会计工作的规, 属企业会计制度的一个组成部分。容一般包括：(1)关于成本定额、成本计划的编制方法(2)关于成本核
4、算制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本、成本项目的设置、成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。(3)关于成本预测和决策制度; (4)关于成本控制的制度;(5)关于成本分析的制度; (6)关于成本报表的制度;(7)企业部价格的制订和结算方法等; (8)有关责任会计制度; (9)其他有关成本会计制度.第二章成本核算的原则要求和一般程序 成本核算的原则要求 生产费用和期间费用的分类 成本核算的一般程序和主要会计 制造成本法与完全成本法一、成本核算的原则要求1、算管结合，算为管用算：成本核算；管：企业经营管理。2、正确划分各种费用界限 正确划分应否计入生产费用、期间费
5、用的界限生产费用：包括直接材料、直接人工和制造费用等期间费用：管理费用、财务费用和营业费用。 正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限 正确划分不同产品的生产费用界限直接(计入)费用直接计入成本计算对象，间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象。 正确划分完工产品与在产品的生产费用当期生产费用合计完工产品成本月末在产品成本3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法4、做好各项基础工作5、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法二、生产费用和期间费用的分类1、生产费用按经济容分类（称之为要素费用）要素费用包括：材料费、燃料费、动力费、
6、折旧费、工资费、福利费与其它生产费用。2、生产费用按经济用途分类成本项目：要素费用按其经济用途分类而划分的项目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料与动力、制造费用等，可根据需要加以调整。3、生产费用按计入产品成本方的法分类直接（计入费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用。 （直接费用直接计入成本计算对象间接（计入）费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本的生产费用。 （间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象4、期间费用按经济用途分类营业费用（销售费用或经营费用、管理费用、财务费用。三、制造成本法与完全成本法1、制造成本法（现行会计制度，1993年开始实施产品
7、成本仅包括直接材料、直接人工、燃料与动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。2、完全成本法（1993年前产品成本不仅包括直接材料、直接人工、燃料与动力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。3、变动成本法（成本管理会计畴产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料与动力和变动制造费用等变动生产费用，而将固定制造费用也列为期间费用计入当期损益。4、三者不同之处 三者产品成本（存货成本容不同； 三者损益表排列方式不同； 三者计算出的损益不同。四、成本核算的一般程序 审核生产过程发生的各项支出，划分应否计入生产费用、期间费用以与应计入生产费用还是期间费用。 正确处理支出、费用的跨期摊提工作。（划分
8、当期成本费用与下期成本费用。 将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分配和归集，计算出各种产品成本。 将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。五、成本核算的主要会计 “基本生产成本”应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐按成本项目分设专栏进行明细登记。 “辅助生产成本” 应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。 “制造费用”应按车间、部门设置明细帐，帐按费用项目分设专栏进行明细登记。 “废品损失”应按产品品种设置明细帐，帐按成本项目分设专栏进行明细登记。 以上均为一级，“基本生产成本”、“辅
9、助生产成本”也可作为“生产成本”下设的二级，视企业成本核算需要而定。第三章 要素费用的核算 材料费用的核算 工资费用的核算 外购动力费的核算 折旧费用的核算 利息费用、税金和其他费用的核算一、材料费用的核算 材料的分类 材料消耗的计量与计价 材料费用分配的核算 燃料费用分配的核算 低值易耗品摊销的核算（一）材料的分类1、材料按其在生产中的用途，可分为：原料与主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应的设置“原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”、“燃料”。（二）材料消耗的计量与计价1、材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。2
10、、材料消耗量的计算（1）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量3、消耗材料的计价（1）材料按计划成本计价设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。消耗材料的实际成本消耗材料的计划成本消耗材料应分摊的成本差异消耗材料的计划成本材料实际消耗量计划单价消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 100% 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本（2）
11、材料按实际成本计价材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？可采用以下方法：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。（三）材料费用的分配1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。2、分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等
12、。4、定额消耗量比例分配法计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量 材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量
13、材料单价例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。答案：方法一：甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤）材料消耗量分配率1200（560440）1.2甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤）乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤） 合计 1200（公斤）甲产品应分配的材料费用67242688（元）乙产品应分配的材料费用52842112（元） 合计 4800（元）方法二：甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤）材料费用分配率（12004）（560440）4.8甲产品应分配的材料费用
