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1、第九章所有者权益 本章2005年试题的分数为3分，题目的类型为单项选择题和多项选择题，考核的内容包括资本公积的核算和影响所有者权益变动的业务。本章应掌握的内容:（1）掌握实收资本的核算（2）掌握资本公积的核算（3）掌握留存收益的核算第一节所有者权益的内容 P216所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。第二节实收资本一、实收资本的概念 P216股份设置“股本”科目；其他企业设置“实收资本”科目。二、一般企业实收资本的核算 P217（一）企业接受现金资产投资 对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应
2、当计入资本公积。由A和B组成的有限责任公司，成立时A和B分别投入资本50万，全部形成实收资本，经过一段时间经营后，形成了留存收益100万。此时C加入该公司要占新成立的注册资本的1/3，C投入了120万，则由于C加入，增加的实收资本为50万元，另外的20万元形成资本公积。（二）企业接受非现金资产投资对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。（三）企业接受外币资本投资外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账；对于实收资本的入账，有两种情况：在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同中约定的汇率进行折算，以折算
3、金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理；投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。涉及的分录：有合同约定汇率的借：银行存款（按收款当日汇率折算）资本公积（借方）贷：实收资本（按合同约定汇率折算）资本公积（贷方）无合同约定汇率的借：银行存款（按收款当日汇率折算）贷：实收资本 （无合同约定汇率，按收款当日汇率折算）【例题1】某贸易公司与一外商签订的投资合同中规定，该外商应投入的资本总额500000美元，分两次投入。该公司第一次收到外商投入资本200000美元，当时的市场汇率为1美元=
4、8.25元人民币；第二次收到外商投入资本300000美元，当时的市场汇率为1美元=8.30元人民币。假定投资合同中未约定资本折算汇率。则外商投资后，公司实收资本账户的金额为（）元人民币。A.4125000B.4140000C.4150000D.4135000【答疑编号0910001：针对该题提问】【答案】B【解析】实收资本账户的金额=2000008.253000008.30=4140000（元）。三、股份股本的核算 P218当公司发行股票收到现金等资产时，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。值得
5、说明的是，股份发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。借：银行存款财务费用（借方差额）贷：股本（发行股票面值总额）资本公积（贷方差额）四、实收资本（或股本）变动的核算 P219（一）企业增资的核算 接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本和采用发放股票股利方式增资。（二）企业减资的核算冲减顺序依次是股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。第三节资本公积资本公积包括资本（或股本）溢价
6、、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。一、资本（或股本）溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。【例题2】甲公司成立时由2位所有者投资组成，每人各投入100000元，共计实收资本200000元。一年后，又吸收另一投资者加入。经协商企业将注册资本增加到300000元，新投资者投入120000元，3位投资者各拥有该企业三分之一的股份。【答疑编号0910002：针对该题提问】借：银行存款120000贷：实收资本100000资本公积资本溢价20000【例题3】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的价格出售，按协议，证券公司从
7、发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积的数额为（）元。A.6700B.3000C.110000D.0【答疑编号0910003：针对该题提问】【答案】A【解析】计入资本公积的数额1000001.1（13%）1000006700（元）。二、接受非现金资产捐赠准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。三、股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者权益变动，企业按其持股比例计算而增加的资本公积，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。P224 【例9-1】盛世公司于1998年1月1日
8、向乐华公司投资800万元，拥有该公司注册资本的80%。1999年12月31日，乐华公司因接受一项现金捐赠增加资本公积100万元，由于盛世公司拥有乐华公司80%的股份，按权益法核算，盛世公司将相应增加资本公积80万元。2000年12月31日，盛世公司将其对乐华公司的投资作价1200万元转让。【答疑编号0910004：针对该题提问】根据上述资料，盛世公司应作如下与资本公积有关的账务处理：（1）1999年12月31日：借：长期股权投资-乐华公司（股权投资准备）800000贷：资本公积-股权投资准备800000（2）2000年12月31日：借：资本公积-股权投资准备800000贷：资本公积-其他资本公
9、积800000【例题4】甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。A.187B.200.40C.207D.204【答疑编号091000
10、5：针对该题提问】【答案】C【解析】“资本公积”科目的贷方余额=120+100030%-（300-15-5）+10067%=207（万元）。四、拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造，技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。【例题5】A公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金500万元，该项目完成后，最终形成固定资产并按规定留给企业发生的支出300万元,形成产品并按规定将产品留归企业的支出60万元, 形成的资产按规定应上交国家的支出40万元，对未形成资产, 报经批准后核销的支出100万元。该项目完成后应计入资本公积的金额为（）万元。A.360B.40
11、0C.500D.300【答疑编号0910006：针对该题提问】【答案】A五、外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。【例题6】企业接受外币资本投资时，如合同约定汇率高于收到外币当日汇率，则外币资本按合同约定汇率折合的人民币金额与接收到外币当日汇率折合的人民币金额之间的差额，应计入当期损益。（）【答疑编号0910007：针对该题提问】【答案】错【例题7】接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为1￥8.0，投入当天市场汇率为1￥8.1。则企业接受投资者投入100万时产生的资本公积为（）万元人民币。A.-10B.10C.800D.810【答疑编号0910008：针对
12、该题提问】【答案】B 六、关联交易差价是上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。这部分资本公积不能用于转增资本、弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。七、其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本科目核算。P226【例9-2】华利公司在2001年4月10日与其母公司和银行实施债务重组，华利公司积欠母公司的400万元应付账款和100万元其他应付款被母公司豁免，华利公司积欠银行的1000万元长期借款本金及其200万元利息亦被全部豁免。据此，华利公司应作如下账务处理：【答疑编号0910009：针对该题提问】借：应付账款
13、 4000000其他应付款 1000000长期借款 12000000货：资本公积-其他资本公积 17000000资本公积各准备项目不能直接转增资本（或股本）。【例题8】上市公司下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的是（）。（2005年考题）A.股本溢价B.股权投资准备C.关联交易差价D.接受捐赠非现金资产准备【答疑编号0910010：针对该题提问】【答案】A【例题9】下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（）。 A.被投资企业增发股票形成的股本溢价 B.投资时采用权益法核算，投资成本大于享有被投资单位所有者权益份额的差额 C.用于对外投资的非现金资产的评估价值低于其账面价值的差额 D.被投资企业接受外币资本投资所发生的外币资本折算差额【答疑编号0910011：针对该题提问】【答案】AD【例题10】下列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（）。（2003年考题）A.接受捐赠材料B.处置接受捐赠的固定资产C.应付账款获得债权人豁免D.对外捐赠材料【答疑编号0910012：针对该题提问】【答案】AC第四节留存收益一、留存收益概述（一）留存收益的概念（二）留存收益的构成1.盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金等。（1）盈余公积的来源从净
