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1、浅议网络审计的挑战与对策扬州大学商学院会计学系景炳成罗伯乐 摘要21世纪是知识经济占主导地位的时代知识经济的到来使整个社会经济生活都发生着深刻的变化；而网络对经济领域的影响日益巨大网络审计亦是如此试从审计内容、审计准则、审计技术等理论要素角度浅析网络审计面临的挑战与对策 核心词知识经济网络审计挑战对策知识经济时代的到来对诸多学科产生了深刻的影响审计也不例外知识经济对审计的挑战重要体现为网络审计面临的挑战那么何谓网络审计网络审计就是基于互连网借助现代信息技术运用专门的措施通过人机结合对被审计单位进行远程审计网络审计是对以往电算化审计的时空观的又一次突破是现代审计在电子商务时代的新发展也是电子商务
2、的内在需求 一、知识经济对审计的挑战（一)知识经济对审计线索的影响 审计线索对审计来说是极为重要的审计工作中审计人员正是通过跟踪审计线索审核有关经济业务和收集审计证据的而审计的过程实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程在老式商务活动过程中每笔交易均有一种完整的审计线索交易的每一环节均有文字记录均有经手人签字审计线索十分清晰审计人员可以从原始单据开始对交易事项进行追踪始终到报表为止;也可以从报表开始追根寻源始终追溯到原始单据从而形成了顺查、逆查等审计措施但是实现电子商务后来老式的单据没有了纸质记录消失了取而代之的是存有数据处理资料的磁盘、磁带、光盘等这些存储在磁性介质上的信息是机器可读
3、的它们不再是肉眼所能直接辨认的了此外原始单据进入计算机后来中间的交易解决由计算机自动完毕老式的审计线索在这里中断、消失了老式的审计措施有的已不再合用了审计线索的肉眼不可见性一方面增长了审计调查取证的难度另一方面也从心理上给审计人员导致了压力 （二）知识经济对审计内容和范畴的影响 审计内容范畴有了很大的变化在原有审计中审计范畴要根据不同的审计对象和审计目的来拟定总的看来审计范畴比较狭窄、封闭而在电子商务活动中公司会计信息系统已经成为一种宽阔开放的系统会计信息解决处在一种开放的空间范畴波及到交易关联方的各个方面;同步由于其资源的共享性能访问会计信息以及接触会计信息的人也许波及到整个网络顾客固然对波
4、及公司商业秘密的信息仍有所限制网络顾客特别是使用上市公司信息的顾客出于不同的动机也许采用歹意操作行为增长了网上行为的控制难度因此承当不真实以及非法数据的负责人 就不能局限于被审单位交易双方以及有关的社会公众都将被列入审计范畴总之电子商务活动中的任何一项审计业务都是建立在互连网平台上的审计活动面向网络可见网络审计的范畴已被大大拓宽 (三）知识经济对审计人员素质的影响实现网络审计后来由于审计线索、内部控制、审计内容、审计措施与技术等的变化决定了对审计人员规定的提高不懂得计算机的审计人员会由于审计线索的变化而无法跟踪审计会由于不懂得网络审计的特点和风险而不能审查和评价其内部控制会由于不会使用计算机和
5、网络系统而无法对电子商务活动进行审计实现电子商务后来审计工作的顺利开展必须基于一定的计算机技能、网络知识和完备的审计理论等多方面的综合运用这对审计人员的业务素质提出了更高的规定在这种状况下审计人员不仅要有丰富的审计知识并且要掌握一定的计算机、网络、通讯 、电子商务知识与技能只有全面提高审计人员的业务素质和工作能力才干满足网络审计工作的需要 (四）知识经济对审计措施和技术的影响在网络环境下审计的对象发生了变化大量的证据都存储在肉眼不可见的磁性介质上对这些证据审计人员只能运用计算机技术进行审查即把计算机当作基本的审计工具使用迅速、有效地完毕审视、核对、分析、比较等各项审计工作从而提高审计的效率与质
6、量在对网络活动进行审计时单机系统环境下的审计措施有的已不合用这重要表目前对网络活动进行审计时所有测试都必须在不变化数据库或记录的要件下设计具体的测试措施由于网络系统的持续运营使得审计人员很难让其在某一特定期间停下来接受大规模的测试如果测试会变化数据记录就意味着 审计人员给系统带来差错固然可以设计可以纠正差错的测试程序但被审单位与否容许这种变化记录的措施令人怀疑同步由于系统实时的特点也使得这种变化记录的审计措施很也许产生后遗症由于交易数据解决的高速性和解决程序的复杂性使得审计人员很难对通过测试后的系统重新进行复因素而就审计措施而言采用整体检测法及受控解决法等进行系统测试的审计措施对审计人员审查和
7、评价整个电子商务系统显得尤为重要因此在执行网络审计任务时审计人员往往要在系统运营的同步进行审计(五)知识经济对审计准则的影响 网络审计使得审计对象、审计线索、审计措施等各方面都发生了变化人们以往在审计工作中逐渐建立起的一系列审计原则和准则已不完全合用于变化了的状况需要建立新的审计原则和准则指引审计工作实践例如对网络审计人员的一般规定、网络审计的事前审计准则、网络审计各系统安全可靠评价原则、网络审计系统内部控制准则等美、英、日等国都制定了有关计算机审计的审计准则国际审计准则中对此也有专门的条款具体阐明了计算机审计的范畴、目的、程序、技术及措施国内的中国注册会计师独立审计准则中也有波及到计算机辅助
8、审计的内容但针 对日益发展的电算化会计信息系统及随之而浮现的一系列新的问题审计准则中尚存在许多空白 二、知识经济条件下的审计对策 网络的诞生给审计带来了一系列的挑战面对知识经济的巨大冲击我们应当组织力量对将来审计进行研究谋求对策迎接挑战 （一)针对“无纸化”为理解决审计线索问题从而更有效地审计计算机会计系统应注意下列问题（1)在系统设计和开发过程中必须提出审计规定系统的多种数据文献都应留下审计线索除应保证会计数据文献的打印输出外还应将会计数据文献以可审计的形式进行存储保存;(2）审计人员可运用计算机以便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文献通过必要的数据转换使其成为审计人员可辨认的数据
9、文献形式再进行多种数据的重新组合和解决以达到审计目的;()借助于最新研究开发的跟踪软件等 (二）由于网络审计内容和范畴的扩大因而要做到如下几点1、对于审计内容注意原有审计业务的深度发展考虑更深层次的审计规定如无形资产的计算机软件的审计等2、注意对系统的审计特别要考虑如下事项(）审查和检测系统程序；（2)审查系统自身与否合规合法;（3）对系统的内部控制制度进行评审;()审查与否健全了机房管理制度、由于网络中更多公众的参与还应关注有关公众的审计 （三）针对网络审计对人才的挑战一般可以尝试如下解决措施（)系统学习审计风险方面的理论知识掌握新的审计措施注重从审计立项到审计结论的每一种环节并采用相应的风
10、险防备措施使每一种环节的风险减少到最低限度(2)更新审计监督观念入世后审计监督的重点应从有形资产审计转移到无形资产审计注重管理方面和社会效益的审计强化高新技术产业的审计并促使其迅速成长(3)树立竞争观念培养创新意识知识经济条件下科学信息化技术对经济的增进作用进一步加强应提高审计人员对信息经济的结识树立面向经济的竞争观念？嘌艚莸姆从芰痛蟮249;葱碌囊馐丁；剿魇视畔玫牧榛罡咝纳蠹颇J胶头椒姹苌蠹品缦铡#?）改革教育和培训模式提高审计人员的素质和业务水平将来知识经济的竞争是人才的竞争要培养面向知识经济的高素质审计人才就必须改革既有的教育和培训模式建立面向知识经济的教育和培训模式用新的方式、新的观念
11、全方位的培养和选拔人才履行素质教育实行终身教育;改革教育、培训措施和手段教研结合学研结合以培养和造就一大批一流水平的审计人才 (四)作为一种经济服务领域审计应注意如下问题(1)要充足运用和维护已有的适应于自己的维系共同利益的法律体系；(2）审计服务由于要到处体现其独立性从而存在其自身的特性因此迫切需要一套符合自身发展规律的法律来规范这就需要建立起规范网络审计的审计准则就新的审计准则而言必须做到既有独创的一面又有沿袭老式的一面说它独创性的一面重要表目前规范审计公司的网络信息系统为中心的一整套制度以及电子版本的业务商定书、管理层阐明书、审计报告等电子文献的合法化这些制度具有浓厚的网络特色这与老式审
12、计准则具有明显的 区别；由于网络审计在审计独立性、客观公正以及审计的职业道德等方面仍然类似于老式审计并且有时还离不开实地审计的参与因此在规范类似审计方面可以合适的沿袭仍合用的老式审计准则基于上述网络审计法律环境的建立网络审计的运作将更加规范更有保障 （五)迎接挑战技术革新是核心应注意如下方面（1）适应知识经济的特点和规定开发新的审计程序和措施审计重点将由本来审计线索的审核与查找转向系统分析、设计过程等(）充足运用现代信息和网络技术革新审计技术手段(3)建立健全现代信息技术下的内控制度老式会计岗位职责的打破内控制度复杂化带来新的审计风险规定建立全新的内控制度制定更为周密的审计筹划开发更科学的测试内控制度的技术以适应这一变化 在网络经济的环境下审计模式的变化不再是简朴的修补和完善而是一次深刻的变革这也充足体现出网络经济的特性不管是审计的内容范畴还是法律环境归根结蒂只有不断研究摸索新的措施、新的途径才干成为老式审计模式的重塑者为老式审计模式的退出发明条件 参照文献 李志方网络时代审计模式创新初探财会通讯.01 杨静知识经济对审计的挑战财会通讯.10 王玉春论电子商务时代的网络审计财会与会计.07 张金城电子商务对审计实务的影响财会与会计.10 卞继红知识经济对审计的初探财会月刊.6陈丹试论知识经济对审计的挑战财会月刊19907 电子邮件原作者景炳成罗伯乐编辑/来源扬州大学商学院会计学系
