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1、请留出一个汉字的空间，下同1 引言11 研究背景及意义财务报表分析是以企业基木活动为研究对象!以财务报表为主要信息!来源!以分析和综合为主要方法的系统认识企业的过程,其目的是了解过去!评价现在和预测未来,以帮助报表使用人改善决策，财务报表分析的对象是企业的各项根本活动。然而，近几年上市公司会计信息虚假现象层出不穷, 自上世纪末本世纪初我国上市公司会计造假、会计报表舞弊案件陆续曝光，如“银广夏虚构主营业务收入、虚构巨额利润事件震惊全国：红光实业在股票发行上市申报材料中，虚构产品销售、虚增产品库存等将亏损虚报为盈利，骗取公司上市；“琼民源利用虚假会计信息欺骗广阔投资者，使其股东蒙受巨大的经济和精神
2、损失；中农信倒闭、株洲有色巨亏以及中创集团、海南开展银行被接管、广东国际信托投资公司被关闭等等严重地危害了国家、企业和社会公众的利益, 影响会计信息使用者的正确决策。近几年，在有关部门的处分下，仍然有不少企业以身试法，就如万福生科湖南农业开发股份，在2021年半年度报告中，该公司虚增营业收入1.88亿元，虚增营业本钱1.46亿元、虚增净利润4023.16万元；东方国信被停牌 拟披露重大事项等等，上市公司财务报告造假已经成为社会的公害, 如何防范上市公司的财务报告造假问题是一项现实而复杂的工程。 随着我国经济蓬勃开展，企业间的竞争也日趋剧烈，为了能在这剧烈的竞争中生存下来，不少企业采取财务报告舞
3、弊行为，蒙蔽广阔投资者，骟取各利益相关者的信任，对社会及经济生活造成了很大的危害。本人通过介绍财务分析的相关理论，再通过一个真实施案例详细分析上市公司财务报表存在的问题，然后得出财务报表粉饰的原因及提出对策。1.2 国内外研究现状一国外研究现状。自从公司财务报表的重要性被人们认识以来，西方学者研究财务报告舞弊起步相对较早，研究成果丰富。上市公司信息披露制度源于1844年英国的?公司法?。美国在1933年的?证券法?和1934年的?证券交易法?中也确定了会计信息公开披露的原那么。对财务报告舞弊的动机、原因、征兆和治理等方面的研究都很全面，财务报告舞弊的研究已经上升到了理论高度，形成了一套非常科学
4、完善的研究体系，研究成果丰富。这对我国上市公司财务报告舞弊的研究提供了有效的借鉴。 Zabihollah Rezaee在文章?财务报表欺诈的原因，后果和威胁?中通过解释说明 “CRIME中的五个字母的意思，总结出五个影响因素，并分析财务报表的原因，以及通过案例分析来说明此行为引起的后果以及如何来防范。 Brian Patrick Green ,Alan Reinstein 在研究中根据报表的分析，根据AICPA提出的SAS等指出财务欺诈的现象，并提出加强管理、加强公众监督，通过会计和审计标准的有效性，提高银行和储蓄贷款机构的财务报告的可信度。二国内研究现状。在我国财务管理理论体系中,有三种认识
5、观点:第一种观点认为从财务的本质出发,以对一资金为研究对象出发,包括资金运动规律,来研究财务管理目标,研究对象,环境等要素,并主张将这些研究运用到财务管理的各个环节中第二种观点是从外在的方面来研究管理学方法论和方法体系的,主张重视财务管理学研究对象根本规律,认为财务管理是一个综合的学科体系,指出财务管理是具有逻辑性的第二种观点主张我国的财务管理研究理论和相关的方法都应该借鉴国际经验,充分研究的标准方法和经验,指出财务管理理论应该包含诸如市场学财务学和投资学等相关领域的内容。李假设山(2002)认为我国上市公司在财务报告舞弊时采用的手段有：虚构交易事实。在会计核算时，采用不恰当的借款费用核算方法
6、、股权投资核算方法。不计或少提折旧；采用不恰当的收入、费用确认方法；隐瞒或不及时披露重大事项：虚拟资产挂账。 秦荣生(2005)对财务报告舞弊手段做了比拟完整的概括，指出常见的手法主要有：过早确认收入，或确认有问题的收入；虚列利润；利用一次性所得来提高利润水平；将本钱费用列为下期或前期费用；未依法确认负债或少计负债；将本期营业收入转至下期；将未来的费用转至本期，确认为特别支出。姜国华在?财务报表分析与证券投资?中基于财务报表分析的股票价值评估与投资决策,把读者置身于证券分析师的角色以后,?财务报表分析与证券投资?的内容即围绕这个出发点展开在这个出发点的框架下,财务报表分析的第一个核心问题是对企
7、业未来盈利能力的预测预测未来给“死板的财务报表分析注入了新鲜的生命力。2 财务报表分析方法 2.1 财务报表分类及其作用财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要局部，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。一作用。财务报表是财务报告的主要组成局部，它所提供的会计信息具有重要作用，主要表达在以下几个方面：1、全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营果和现金流量，有利于经营管理人员者了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营
8、业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。2、有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区经济的经济开展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续开展。3、有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、开展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。4、有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和
9、制度，有无偷税漏税的行为。二财务报表的分类一个股份公司一旦成为上市公司，就必须遵守财务公开的原那么，即定期公开自己的财务状况，提供有关财务资料，便于投资者查询。上市公司公布的一整套财务资料中，主要是一些财务报表。而这些财务报表中对投资者最为重要的有：资产负债表、损益表或利润及利润分配表、财务状况变动表与现金流量表。图表 1 报表分类 2.1.1 资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期如月末、季末、年末全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，它说明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承当的现有义务和所有者对净资产的要求权。它是一张揭示企业在一定时点财务状况的静态报表。资产负债表利
10、用会计平衡原那么，将符合会计原那么的资产、负债、股东权益，交易科目分为“资产和“负债及股东权益两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。编制原理资产负债表的编制原理是资产=负债+所有者权益会计恒等式。它既是一张平衡报表，反映资产总计左方与负债及所有者权益总计右方相等；又是一张静态报表，反映企业在某一时点的财务状况，如月末或年末。通过在资产负债表上设立年初数和期末数栏，也能反映出企业财务状况的变动情况。图表 2 某企业资产负载表 利润表
11、利润表是反映企业一定会计期间如月度、季度、半年度或年度生产经营成果的会计报表。企业一定会计期间的经营成果既可能表现为盈利，也可能表现为亏损，因此，利润表也被称为损益表。它全面揭示了企业在某一特定时期实现的各种收入、发生的各种费用、本钱或支出，以及企业实现的利润或发生的亏损情况。 编制利润表的作用编制利润表的主要目的是将企业经营成果的信息，提供应各种报表使用者，以供他们作为决策的依据或参考。图表 3 利润表 现金流量表 现金流量表是反响一定时期内(如月度、季度或年度)企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表。这份报告显示资产负债表及损益表如何影响现金和等同现金，以
12、及根据公司的经营，投资和融资角度作出分析。作为一个分析的工具，现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力，特别是缴付帐单的能力。 图表 4 现金流量表1图表 5 现金流量表2所有者权益变动表新准那么公布后，要求上市公司于2007年正式对外呈报所有者权益变动表，所有者权益变动表将成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。在所有者权益变动表中，企业还应当单独列示反映以下信息的。 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成局部当期的增减变动情况的报表。 通过所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能
13、够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。 图表 6 所有者权益变动表2.1.5 附注 财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的说明等，可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。 主要内容 1、不符合根本会计假设的说明； 2、重要会计政策和会计估计的说明，以及重大会计过失更正的说明。 会计报表附注应披露的重要会计政策主要包括：1编制会计合并报表所采纳的原那么； 2外币折算时所采用的方法； 3收入确实认原那么； 4所得税的会计处理方法； 5短期投资的期末计价方法； 6存货的计价方法；
14、7长期股权投资的核算方法； 8长期债权投资的溢折价的摊销方法； 9坏帐损失的的具体会计处理方法； 10借款费用的处理方法； 11无形资产的计价及摊销方法。 12应付债券的溢折价的摊销方法。3、或有事项的说明；4、资产负债表日后事项的说明；5、关联方关系及其交易的说明；6、会计报表中重要工程的说明；1应收款项不包括应收票据及计提坏帐准备的方法； 2存货、投资核算的方法； 3固定资产计价和折旧方法； 4无形资产计价和摊销的方法； 5长期待摊费用的摊销方法； 6收入的分类及金额； 7所得税的会计处理方法。 7、其他重大会计事项的说明： 重大会计事项包括： 1企业合并、分立； 2重要资产的转让或出售情
15、况； 3重大投资、融资活动； 4合并会计报表的说明； 5其他有助于理解和分析会计报表的事项。2.2 财务报表分析的方法上市公司财务报表是上市公司在运营一定阶段必须向社会公开披露的上市报告书、年度报告和中期报告的最重要的组成局部，披露的内容一般包括资产负债表、利润表、现金流量表等内容。与其它企业的财务报表相比，上市公司的财务报表质量有以下特征：1.可理解性。2.相对可靠性。2.2.1 比率分析法 比率分析法是以同一期财务报表上假设干重要工程的相关数据相互比拟，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法，是财务分析最根本的工具。由于进行财务分析的目的不同，因而各种分析者包括债权人、管理当局，政府机构等所采取的侧重点也不同。比率指标主要有以下三类： 1相关比率相关比率是以某个工程与相互关联但性质又不相同的工程加以比照所得的比率，反映有关经济活动的相互关系。利用相关比率指标，可以考察有联系的相关业务安排得是否合理，以保障企业经济活动能够顺利进行。如将流动资产与流动负债加以比照，计算出流动比率，据以判
