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1、对税务审计和纳税评定税务稽查的比较思索 税务审计在中国是一门新兴的边缘性学科。不过，理论上一直未对这一课题开展系统性的深层次研究和探讨，加之全国各地税务部门对税务审计的认识和观念上的不一样，实际操作过程中出现参差不齐的客观现象，因此，到现在为止能够值得借鉴的理论看法和实践经验很有限。本文经过税务审计和纳税评定、税务稽查的简单比较，以求达成对税务审计有较为系统了解的基础上，深入加强税收执法的针对性。一、税务审计和纳税评定、税务稽查在内涵上的比较内容税务审计纳税评定税务稽查定义的比较经过采取当代审计技术获取纳税人涉税信息并进行分析审核的管理性手段，其规范的工作底稿、充足的涉税信息、优秀的审计技术和
2、中性的审计结论，现有利于降低税收管理风险、提升税收管理效率，也有利于减轻纳税人负担、亲密征纳双方关系。指税务机关利用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和正确性作出定性和定量的判定，并采取深入征管方法的管理行为。税务机关依法对纳税人、扣缴义务人推行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检验和处理工作的总称。主体的比较经授权或政府委托的税务机关。从中国几年来各地开展的税务审计实践来看，税务审计主体可分为单一主体税务审计和非单一主体税务审计。其中单一主体仅指各级国税或地税的税务审计部门所开展的税务审计。关键由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，关键税源和重大事项的
3、纳税评定也可由上级税务机关负责。主体必需是税务机关的专业检验机构，除此之外，税务机关的治理部门和征收部门所从事的检验活动全部不应属于税务稽查的范围。现在关键有总局及省、地、县各级税务局设置的实施税务检验职能的稽查局。客体和对象或内容的比较税务审计的客体通常仅限于符合条件的纳税人。从成本效益标准出发本课程税务审计客体应选择大型企业或企业集团。提议根据中小企业标准暂行要求中界定的企业及根据国务院国有资产监督管理委员会等相关部门制订的标准界定的企业。纳税评定客体涵盖了原来针对外商投资企业、外国企业和外籍人员实施的审核评税，是审核评税工作的深入深化，属于日常性的通常税收管理行为。即纳税评定的客体包含全
4、部企业。税务稽查的客体必需是有税收违法嫌疑的纳税人、扣缴义务人推行纳税义务、扣缴义务及税法要求的其它义务等涉税情况。税务审计客体的选择和确定能够经过循环选择法、纳税大户选择法、行业选择法、纳税情况总体评价选择法、其它选择法来进行。纳税评定客体可采取计算机自动筛选、人工分析筛选和关键抽样筛选等方法。纳税评定依据国家税收法律、行政法规、部门规章和其它相关经济法规的要求，根据属地管理标准和管户责任开展；对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评定要相互结合、统一进行，避免多头反复评定。税务稽查对象通常应该经过以下方法产生：1、采取计算机选案分析系统进行筛选；2、依据稽查计划按征管户数的一定百分比筛选或随
5、机抽样选择；3、依据公民举报、相关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。税务审计的对象是凡客观存在于被审单位的多种涉税经济活动，包含客观存在于被审单位内部和外部，有载体的和无载体的经济活动全部是税务审计对象。纳税评定的对象包含：依据宏观税收分析和行业税负监控结果和相关数据设置评定指标及其预警值；综合利用各类对比分析方法筛选评定对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判定；对评定分析中发觉的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理提议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。纳税评定的对象为主管税务机关负责管理
6、的全部纳税人及其应纳全部税种。税务稽查的对象应该是有偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税等税收违法嫌疑的纳税人或扣缴义务人，没有税收违法嫌疑的纳税人或扣缴义务人则不是税务稽查的对象。二、在详细税收执法中应注意的事项经过上述的比较，我们不难发觉税务审计、纳税评定、税务稽查在各自的执法范围内，只要能够根据各自内在的客第2页观要求去执法，不但能够增强税收执法的针对性，提升税收执法整体水平，深入完善税收执法体制。然而，三者之间在一定程度上又能够进行互补。为了深入、持久地开展税务审计，另外，笔者认为，在详细税收执法中应注意下列多个问题：各自执法的标准税务审计执法的标准着重表现在正当性标准和成本效益标准。税务审
7、计正当性标准是指主体的正当、审计方法的正当、审计程序的正当、审计证据的正当、审计处理结论的正当等。税务审计成本效益标准关键表现在税务审计程序的开启、取证、对象确实定等方面。纵观世界各国税务审计情况和中国这些年来税务审计实践，首先因为税务审计程序的复杂性、技术性要求较高，其次因为税务机关审计资源的有限性，因此，税务审计必需讲究成本效益标准。纳税评定的标准应遵照强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的标准。税务稽查必需以事实为依据，以税收法律、法规、规章为准绳，依靠人民群众，加强和司法机关及其它相关部门的联络和配合。详细表现为：1、以法治税标准；2、依法独立标准；3、专业分工和
8、监督制约标准；4、规范、合理、高效标准；5、实事求是标准；6、群众路线标准。各自执法的依据税务审计的依据关键是税收征管法及其实施条例、涉外税务审计规程、涉外企业联合税务审计暂行措施、涉外企业联合税务审计工作规程等文件。纳税评定的依据是纳税评定管理措施税务稽查的依据是税务稽查工作规程各自执法的程序税务审计程序分为项目审计程序和税种审计程序，详细内容关键包含：1、审计对象的选择和确定；2、案头准备阶段；3、现场实施阶段；4、审计终止阶段。纳税评定程序通常包含：1、制订评定计划；2评定资料的搜集和整理；3、疑点对象产生；4、审核评析；5、约谈举证；6、认定处理；7、评定案件复查8、结果分析。税务稽查
9、程序应该根据确定稽查对象、实施稽查、审理、实施等程序分工负责，相互配合，相互制约，以确保正确有效地实施税收法律、法规。即税务稽查详细工作步骤包含选案、实施稽查、审理、实施等四个部分。各自执法的目标税务审计的目标是经过对被审单位纳税的正当性、正确性、立即性、完整性进行审计，从征纳双方两个方面了解国家税收法律、行政法规和规章的落实实施情况，方便达成杜塞漏洞，预防和处理偷、避税，降低税款流失，强化税收管理，促进纳税人提升税法遵从度、促进被审单位依法纳税，促进公平竞争。纳税评定的目标是促进纳税人正确核实应纳税额，提升依法推行纳税义务的能力，堵塞税收漏洞，完善征管制度，提升征管质量和效率，增强稽查选案的正确性税务稽查的目标是依据国家税收法律法规，查处偷税、骗税等税收违法行为，保障税收收入，促进依法纳税，保障税法的实施，从而促进税收秩序的好转。
