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1、第二章 审计计划本章考情分析本章2011-2013年累计考分为17分，其中：1.选择题为主要题型，分值为14分，占本章的82%；2.重要性为主要内容，分值为9分，占本章的53%。近三年题型题统计表年度题型题量分值考点2011多选题44重要性的概念，重要性的确定，重要性的应用，评价错报综合题22具体审计计划，重要性的确定2012单选题55初步业务活动，认定层重要性，实际执行的重要性，错报简答题11具体审计计划，其他审计程序2013单选题33确定重要性，修订重要性，评价错报多选题12审计的前提条件本章基本结构框架本章教材变化变化1：删除第三节的“审计风险”，移至1.5节变化2：修订“推断错报”内容
2、删除“分析推断错报”变化3：删除“错报的沟通和更正”、“评价未更正错报的影响”全部内容，移至第18.1节移的好 第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的1.确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力知己；2.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况知彼；3.确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解相互了解（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序管理层诚信等；2.评价遵守职业道德规范的情况独立性、专业胜任能力等；3.就审计业务约定条款达成一致意见商定业务约定条款。评注：“目的”中
3、职业道德知己位列第一，“内容”中职业道德位列第二。有何玄机？目的更为理想，严以律已，宽以待人；内容面对现实，先了解客户，才能评价自身专业胜任能力。 例题单选题下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（ ）。2012/初步业务活动内容 A.针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序B.确定项目组成员及拟利用的专家C.评价遵守职业道德守则的情况D.签署审计业务约定书答案B解析初步业务活动（A、C、D）是在签约之前开展的活动，B中活动内容应在签约之后开展，不属于初步业务活动。二、审计的前提条件：管理层认可其对财务报表的责任见第一章第二节/三方关系/责任方例题多选题为确定审计的前提条件是否存在签约前
4、,下列各项中,注册会计师应当执行的工作有（ ）。2013/审计的前提条件A.确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为B.确定被审计单位的内部控制是否有效 C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的 D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任答案CD 解析注册会计师应当在接受业务（签约）之前确认审计的前提条件，A、B中的工作需要获取审计证据来确认，是在接受业务之后才能开展的。这个逻辑关系表明不应选A、B。三、审计业务约定书（一）基本内容不可或缺1.财务报表审计的目标与范围事由；2.注册会计师的责任乙方责任；3.管理层的责任甲方责任；4.适用的财务报告编制基础前提；
5、5.审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明丑话说在前。（二）特殊考虑1.考虑特定需要。如果情况需要，考虑在审计业务约定书中列明下列内容通常都要写上：（1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；（2）对审计业务结果的其他沟通形式；（3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；（4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；（5）管理层确认将提供书面声明；（6）管理层同意向注册会计师及时
6、提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；（7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间第二时段期后事项，为什么不提第一、三期后？注意到的可能影响财务报表的事实；（8）收费的计算基础职别/小时和收费安排期/比例；（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；（10）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（11）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；（12）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；（13）说明对注册会计师履行责任可能存在的限制；（14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进
7、一步协议的事项；（15）向其他机构或人员提供审计工作底稿包括双方之间沟通的底稿的义务。2.考虑组成部分审计第16章。如果母公司的注册会计师集团项目组同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人与集团审计委托人是否相同；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额低者，须单独致送；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。3.考虑连续审计8条。根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改不适用，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款未执行。（1）
8、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款有具体事实推动；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动新股东可能不支持约定书中某些条款；（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化审计对象变化了，至少收费需要调整；（6）法律法规的规定发生变化要求的宽严程度变化了，可接受审计风险也会变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更标准变了，难度也变了；（8）其他报告要求发生变化。 例题单选题如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是（ ）。2010/修改业务约定A.注册会
9、计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B.注册会计师更换两名审计助理人员 C.甲公司对上期财务报表作出重述 D.甲公司高级管理人员近期发生变动答案D 解析选项D为8条之第3条。4.考虑变更条款下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续
10、执行原审计业务，注册会计师应当：（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定除了解约，好像也没有别的选择；（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项例如，接受银行委托进行的审计，解约至少要向银行汇报。审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求（1）尽管截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的审阅业务相关，但为避免引起报告使用者的误解，不应在审阅报告中已执行的全部审计程序。（2）只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。 例题单选题在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（
11、）。2010/变更业务类型A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解明文答案D解析选项D来自教材原文表述。第二节 总体审计策略和具体审计计划 下图表明：1.计划审计工作贯穿于整个审计过程。2.审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。一、 总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。（一）审计范围在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项不是为了确定审什么不审什么，而是确定审计业务可能涉及的工作范围：1.编制拟审计的财务信息所依据的财
12、务报告编制基础这是不用审的，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制；2.特定行业的报告要求如有，须考虑，如某些行业监管机构要求提交的报告；3.预期审计工作涵盖的实体范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；4.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质控股/决策/重大影响，以确定如何编制合并财务报表；5.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；6.拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；7.外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；8.除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；9.内部审计工作的可获得性及注册会
13、计师拟信赖内部审计工作的程度影响综合性方案/实质性方案的选择；10.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；11.对利用在以前审计工作中获取的审计证据(如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据)的预期；12.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；13.协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；14.与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质1.被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；
14、2.与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；3.与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项(口头或书面沟通)，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；5.与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；6.项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；7.预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。（三）审计方向重点领域在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：1.重要性方面。具体包括：（1）为计划目的确定重要性凡事要把握好“度”。重要性就是审计的“度”；（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通见第16章第6节；（3）在审计过程中重新考虑重要性本章第3节；（4）识别重要的组成部分见第16章第1节和账户余额基于谨慎性，余额超过实际执行的重要性的都重要。2.重大错报风险较高的审计领域以重要性为基础3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响哪里风险高，哪里多指导。4.项目组人员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)
