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1、、实务系列课程现金流量表（二）（七）支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支 付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金， 如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据以下有关科目的记录分析填列：其他应收款（付现部分）；其他应付款（付现部分）支付的罚款支出；管理费用、销售费用（付现部分）支付的业务招待费、保险费、租赁费等；营业外支出（付现部分）捐赠、罚款。二、投资活动涉及资产负债表的左半边（金融资产和非流动资产）。（一）收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外
2、的交易性金融资产、长期股 权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资 收回的利息以及收回的非现金资产。【提示】1. 交易性金融资产、可供出售金融资产在出售时收到的现金：不论是本金还是投资收 益均应列示在本项目中。2. 持有至到期投资在转让或到期收回时收到的现金：如果包含利息收入，应将利息金 额列示在“取得投资收益收到的现金”中；本金，在本项目反映。3. 长期股权投资在转让时收回的现金：如果包含股利收入，应将现金股利列示在“取 得投资收益收到的现金”中，否则应全额列示在本项目中。4. 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，单设项目反映。本项目可以根据“交易
3、性金融资产” “持有至到期投资” “可供出售金融资产” “长期 股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。【例题6】甲公司当期出售年初购买的创业板上市公司股票（交易性金融资产）共收到 280 000元，其中计入投资收益的金额为50 000元。管理层调整企业经营策略，撤回针对 乙公司的全部投资，占乙公司股份的35%，并于五日后收到受让价格780 000元和一项专利 权（评估市场价格450 000元）。出售持有至到期投资，收到的全部金额为410 000元，其 中含债券利息60 000元。【解析】本期收回投资所收到的现金计算如下：收回交易性金融资产（股票）的现金为280 000元；收回
4、长期股权投资的现金为780 000元；力口：收回长期债权性投资本金为350 000 （410 000-60 000）元；本期收回投资所收到的现金为1 410 000元。（二）取得投资收益所收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收 入。【提示】1. 股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。2. 包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“库存现金”“银行存款”等 科目的记录分析填列。【例题7】甲企业期初长期股权投资余额200 000元，其中100 000万元投资于联营企 业A企
5、业，占其股本的25%，采用权益法核算，另外40 000元和60 000元分别投资于B企 业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算；当年A企业盈利 200 000元，分配现金股利80 000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利100 000元， 分配现金股利50 000元。企业已如数收到现金股利。当年持有上市公司股票（作为交易性 金融资产）分派现金股利，共收到3 000元，以及股票股利600股（每股市场价18元）。【解析】本期取得投资收益收到的现金计算如下：取得A企业实际分回的投资收益为20 000 （80 000X25%）元；取得C企业实际分回的投资收益为5 000
6、（50 000X10%）元；取得现金股利收到的现金为3 000元；本期取得投资收益收到的现金为28 000元。（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所收到的现金， 减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。【提示】1. 由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项 目反映。2. 如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投 资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等科目的记
7、录分析填列。【例题8】甲公司出售一台不需用生产设备（2010年购入），收到价款30 000元，该设 备原价40 000元，已提折旧12 000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元， 税费600元，设备已由购入单位运走。转让一项购入的专利技术，原购入价款20 000元，出售时已计提摊销11 000元，计提 减值2 000元，支付相关费用300元，收到转让价款6 000元。【解析】本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：本期出售固定资产收到的现金为30 000元；减：支付出售固定资产的清理费用为880 （200+80+600）元；本期出售无形资产收到的现金为6
8、 000元；减：支付出售无形资产的费用为300元；本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为34 820元。【提示】从理论上讲，增值税一般纳税人对缴纳的增值税额也应当区分与固定资产相关，还是与 存货相关，分别作为投资活动产生的现金流量和经营活动产生的现金流量处理（理想状态）。但在会计实务中，在缴纳增值税额时，有时难以区分是与固定资产相关还是与存货相关， 按照现金流量表准则的要求，当发生的某些特殊项目的现金流量不能确认时，可以将其列入 经营活动产生的现金流量，因此增值税一般纳税人可以将缴纳的增值税额全部列示在现金流 量表中的“支付的各项税费”项目。（四）处置子公司及其他营业单位收
9、到的现金净额（合并报表）本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去子公司或其他营业单位 持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现 金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金 的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反 映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与 投资活动有关的现金”项目中。（五）收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。
10、其他现金流入价 值较大时，应单列项目反映。本项目根据“库存现金” “银行存款”等账户的记录分析填列。（六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括 购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。【提示】不包括1. 为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分一一在“分 配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；2. 融资租入固定资产所支付的租赁费一一在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项 目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产” “在建工程
11、” “工程物资” “无形资产” “库存现金” “银 行存款”等科目的记录分析填列。【例题9】甲公司购入房屋一幢，价款2 850 000元，通过银行转账2 800 000元，其 他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价税合计160 000元，已通过银行 转账支付。【解析】本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：购买房屋支付的现金为2 800 000元；力口：为在建工程购买材料支付的现金为160 000元；本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为2 960 000元。（七）投资所支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得
12、的除现金等 价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付 的佣金、手续费等交易费用。【提示】1. 企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或 已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；2. 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领 取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。【例题10】甲企业以银行存款2 000 000元投资于A企业的股票（包含已到已宣告但尚 未发放的现金股利80 000元）。此外购买某银行发行的金融债券面值总额200
13、000元，票 面利率8%，实际支付金额为204 000元。【解析】本期投资所支付的现金计算如下：投资于A企业的现金总额为1 920 000 （2 000 000-80 000）元；投资于某银行金融债券的现金总额为204 000元；本期投资所支付的现金为2 124 000元。同时：“支付的其他与投资活动有关的现金”为80 000元。（实际收到时再计入“收 到其他与投资活动有关的现金”）（八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（合并报表）本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司 或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填
14、列。整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现 金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司 和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子 公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营 业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关 的现金”项目中反映。【例题11】甲企业购买丙企业的一子公司，出价1 500 000元，全部以银行存款转账支 付。该子公司的有关资料如下：资产负债表（简表）资产金额负债及所有者权益金额现金及银
15、行存款150 000存货300 000固定资产1 500 000长期股权投资600 000其他资产50 000资产总额2 600 000短期借款应“吸收投资所收到的现400 000金”付账款500 000长期应付款200 000实收资本1 200 000资本公积200 000盈余公积100 000负债及所有者权益总额2 600 000该子公司有150 000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：【解析】编制母公司合并报表时：购买子公司出价为1 500 000元；减：子公司持有的现金和现金等价物150 000元；购买子公司支付的现金净额1 350 000元。（九）支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他流出如价值较 大的应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。如：企业购买股票和债券时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息。三、筹资活动涉及资产负债表的右半边（金融负债和所有者权益）。（一）吸收投资所收到的现金本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集
