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1、浅谈外资零售企业内部控制第一部分：外资零售企业内部控制制度建立的重要性和必要性（一） 外资零售企业内部控制制度的含义（二） 外资零售企业内部控制制度的作用及目标（三） 外资零售企业内部控制制度的固有限制第二部分：外资零售企业内部控制失效的现状及原因（一） 外资零售企业内部控制失效的总体现状情况（二） 从家乐福价格欺诈案例看外资企业内部控制1. 货币资金内部控制体系2. 商品流转内部控制体系第三部分：外资零售企业内部控制失效的成因分析（一） 内部控制环境薄弱（二） 风险评估执行力不足（三） 缺乏针对性的控制活动（四） 企业缺乏内部控制监（五） 信息与沟通不流畅第四部分：结合外资零售企业自身特色的
2、内部控制制度（一） 针对采购与付款交易、库存管理、物流配送等业务循环和关键控制点设置有效的控制活动（二） 加强企业总部和门店之间的财务管理（三） 针对企业特色对员工进行适当培训（四） 在服务顾客环节有套有效的管理制度和激励机制（五） 完善的内部监督（建立评估机制：建立内部审计部门和 建立员工执行内部控制制度的自我评价体系）第五部分：零售企业内部控制的对策研究（一） 建立良好的控制环境（二） 及时进行风险评估（三） 执行切合实际的控制活动（四） 加强对内部控制的监督（五） 建立良好的信息沟通系统引言：随着我国加入WTO之后，近十多年来，在很大程度上地开放了零售业市场，大批的外资零售企业涌入中国。
3、从1992年起，全球知名的大型零售企业巨头，如沃尔玛、家乐福、易初莲花、麦德龙等均在中国零售格局中扮演着重要角色，他们不仅拥有世界领先的零售技术，还拥有许多先进的管理经验。然而，当这些零售业巨头慢慢开始深入中国百姓心中时，丑闻开始不断地浮现。我们不禁疑问，究竟在他们大张旗鼓的扩张背后，那些以行业标准自律、规范运作为企业目标的外资零售企业，为何会在中国市场上反复出现这些令人们大跌眼镜的事件，从“沃尔玛的绿色猪肉事件”到去年轰动一时的“家乐福的价格欺诈门”，大型的外资在华零售企业纷纷陷入了困境，是什么导致这些企业会一而再、再而三地出现诚信问题呢？ 难道真的是因为所谓的外资企业在华的“水土不服”么？
4、在经过对“家乐福事件”的整体分析后，我们不免可以发现家乐福的价格欺诈事件归根结底还是由于管理者长时期地疏于对企业内部控制的建设，一再忽视了内部控制失效的潜在风险，从而引发了内部控制的意识薄弱、风险评估能力不足、应急措施的欠缺等种种的问题，为此我们只能再一次地把焦点放在外资企业的内部控制管理上，希望从内部控制制度根源中找到外资零售企业出现问题的原因。第一部分：外资零售企业内部控制制度建立的重要性和必要性（一） 外资零售企业内部控制制度的含义内部控制是企业为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等, 由企业管理层及其员工共同实施的一个权责
5、明确、制衡有力、动态改进的管理过程。coso（committee of sponsoring organizations of the tread way commission）报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率 效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。 根据c o so报告，建立有效的内部控制至少应当考虑以下五大基本要素： 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。完善企业内部控制系统是企业成功的有效保证。对外资零售企业来说，由于下属门店范围大，数量多，其实际经营管理就变得额外重要，当然内部控
6、制就是其中很大的一个部分。内部控制必须与零售企业的经营特点紧密结合。一般来说，连锁经营是通过对若干零售企业实行集中采购、分散销售、规范化经营，从而实现规模经济效益的一种现代流通方式，他们整体实施统一的采购、配送、标识、统一的经营方针、服务规范和销售价格等作为零售企业连锁经营的基本规范和内在要求。同时，连锁的零售企业随着门店和加盟商数量不断增多，分布涉及到跨区域或全国，也就大大增强了在连锁零售企业内部建立与完善内部控制的必要性，另一方面也使得内部控制相比其他企业显得更为复杂。 （二） 外资零售企业内部控制制度的作用及目标1. 有效减少企业薄弱环节的风险外资零售企业常常面临着企业经营规模大，地域跨
7、度大，商品种类多而繁杂等问题，随之而来的采购、销售、物流环节也就有更多的漏洞，为了避免企业经营过程中可能出现的风险，建立健全的风险管理制度可以帮助企业加强对薄弱环节的有效控制,有意识地避免风险。2.确保财务信息的质量对于大型的外资零售企业而言，真实、可靠的财务信息有助于管理者做出正确的经济决策。例如对扩大企业规模，增多下属门店等企业规划都可以通过企业的财务信息分析得到准确的判断，另外也可以对整个企业的经营情况进行全面监控，及时发现错误，保证企业运营持续、有效地进行。3.保证企业财产的安全零售企业门店多，其内的商品种类繁杂常常会导致企业财产安全受到威胁，内忧外患无法避免，内部控制可以通过限制接近
8、、全面记录、定期盘点等手段可以对商品的采购、验收、仓储等多个方面的环节进行科学有效的监督和制约，确保企业财产的安全完整。 （三） 外资零售企业内部控制制度的固有限制1. 受成本效益原则制约外资零售企业的内部控制成本相较于其他生产型企业而言需要付出的更多，这些企业控制的环节较多，企业流程较为复杂，需要配备更多的岗位人员，内部控制的运行成本相对而言就会大大增高。但是为了使企业整体的运营得到保证，每个环节的控制都必不可少，一旦减少控制范围，经营管理过程中就很容易出现漏洞、发生舞弊的可能性也就会大大提高，会给企业带来更大的损失。2. 人为导致控制无效想要达到内部控制有效的根本是在于执行人员的操作水平。
9、当操作人员的素质无法达到内部控制的要求，对内部控制的程序或措施无法进行有效的设计和运行，那么内部控制很有可能就失效。另外，高层管理人员滥用职权或进行不适当的干预也有可能造成控制的失效，甚至造成财务信息失真、舞弊等后果。3. 外部环境变化世界整体的经济环境在不断改变，企业为了在竞争激烈的市场中生存，就必须不断完善内部控制的程序，适应环境的变化，不断的调整经营方针。同样的，即使外部环境没有改变，企业也应该根据自身的变化，战略方向的改变调整内部控制系统。第二部分：外资零售企业内部控制失效的现状及原因一外资零售企业内部控制失效的总体现状情况近年来随着我国经济发展步伐的加快，众多大型的外资零售企业纷纷涌
10、入了中国，想在中国这个地大物博的市场中占有一席之地。以零售业巨头沃尔玛来说，从1996年进入中国市场，到2006年，沃尔玛已在全中国拥有了近100家门店，其中还不包括收购的其他企业门店，扩张速度之快令很多国内的零售企业遭到重创。然而，随着门店的不断增加，丑闻也开始渐渐地浮出水面，在他们大张旗鼓的扩张背后，我们也不难发现作为零售业巨头的沃尔玛似乎在中国市场上无法像在美国本土市场上那样的如鱼得水。既然拥有了领先的技术和先进的管理理念，为何同样的管理模式在中国市场上就形如虚设呢？难道是由于国外的管理模式在中国国情之下无法大展身手吗？其实不然，相对于我国本土的零售行业，外资零售企业在内部控制方面已经取
11、得了较大的发展，但从总体上来说，他们仍然缺乏一些符合中国国情的企业管理制度，使企业内部管理还存在一些漏洞，因此给企业带来了损失。(一）员工缺乏对内部控制的认识对于中国这个曾经长期受到计划经济影响的国家来说，我国的许多企业对于内部控制制度的了解少之又少，当然也无法了解到内部控制的重要性，甚至有些企业只是一味的追求利润，对于企业管理的忽视常常是导致企业失败的重要原因，上到企业的管理者，下到各个部门的企业员工，缺乏对内部控制的认识使得这些企业无法适应日益激烈的竞争环境。因此，当这些拥有完善的内部控制制度的外资企业进入中国之后，对于中国员工的内控培训就显得尤为重要，在增强员工对内部控制认识的同时，更要
12、让他们了解内部控制对企业的重要性，把内部控制的理念在他们心中根深蒂固，让他们习惯在内部控制制度下工作。 （一） 内部控制执行不严企业的内部控制重在执行，再好的、再完善的制度也需要人为有效地执行才能发挥预期的效果。很多外资零售企业虽然制定了较为完善的内部控制制度，但是在执行、监督、控制等方面没有效应付有关部门的检查、审计，根本不管实际的执行情况。有些大型零售企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有些内部职能部门私设小金库， 资金管理严重失控。这些零售企业往往也建立了内部控制制度，但由于执行力度有限，造成了内部控制的缺失。（三） 从家乐福价格欺诈案例看外资企业内部控制从2011年初起，国家
13、发改委公开通报了多地的家乐福、沃尔玛等超市存在严重的价格欺诈行为，一些城市的超市存在虚构原价、低价招徕顾客而高价结算、不履行价格承诺、误导性价格标示等欺诈行为。作为大型零售企业，商品价签、结算价格为主要内容的价格管理工作应当是营运中的最为关键的环节。企业的内审部门应当对此环节进行重点关注，商品价签与结算价格是否完全一致，应是审计过程测试的一项重要内容。如果价签低于结算价格，则会导致公司蒙受损失；而价签如果高于结算价格，会导致如今发生的价格欺诈事件。尽管作为家乐福这样的大型外资企业，在价格管理上仍然存在很大的漏洞，我们不妨从这次的事情中对大型零售企业的货币资金和商品流转的内部控制体系进行深入的探
14、究，找出可能导致价格欺诈的原因所在。1. 货币资金内部控制体系 对于大型零售企业而言，货币资金的流动性较强， 主要包括现金、银行存款、以及其他货币资金。企业的整体经营活动即是对企业所拥有的各种资源进行转换为货币资金的形式。然而零售企业由于下属门店多，货币资金管理难度相对加大，货币资金控制体系对于零售企业显得更重要。针对大型零售企业，结合企业自身的特点，货币资金内部控制中最为重要的是收款的控制。大型的外资零售企业拥有庞大的信息管理技术，大部分的企业都推行运用 系统管理，严格地控制钱、货分离的同时，也能大大提高收银速度，迅速、准确地将所销售的商品信息输入计算机进行处理，及时捕捉商品价格管理上的漏洞
15、，有效地对成千上万中商品进行精确的计价、数字化的管理。另外，外资零售企业在日常的营运过程中需要大量的零用现金，这也对企业的货币资金管理有很大的挑战，一般零售企业对所设的非独立核算的部门采用定额备用金制度，加强对各个部门的审查，以达到控制零用现金的目的。2、商品流转内控系统零售企业的商品实物流转程序控制大致包括三个环节：主要涉及的有商品采购、储存、销货。根据结合零售企业自身的特点，需要实行从商品购进、存储到销售整体过程的全面控制。首先，购进商品环节中，现款购进货物需要根据审批手续齐全的“请购单”办理，并确保能够及时取回增值税发票； 若是代销的商品进行付款，则需要根据审核确定的已销出部分，填制 “
16、货款结算审批单”办理付款。作为企业的财务部门应当在验收单方面加强管理，做到请购单、验收单、付款凭证三证相符。其次，在储存环节上，应当严格对各下属部门所管理的商品进行监控，每月进行盘点，具体情况需要由负责人填制库存商品盘点表， 并上报公司财务部门。 企业监督部门还应当定期或不定期抽查盘点过的库存商品，及时处理问题，使商品在品质、数量上都达到账实相符，确保公司信息系统的库存商品各个项目的真实、完整。最后，在销售环节中，各个下属门店的收款台每日每笔销售业务都应当核对收款的发票累计数与每日交款单的数目；如有不相符的情况，应当及时验证并上报有关部门，对于客户要求退货的，需要将退货的付款由门店负责人填写红字收款发票并签字， 出具证明所退货的商品已收回，签批后方可到收款台退款。另外，收款台的收款人员必须实行不
