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1、【关键字】准则新准则下研发费用会计处理相关问题的探讨摘要：新企业会计准则第 6号无形资产对企业研发费用的会计处理作出 了规定，对原准则关于企业研究与开发费用统一计入当期损益的会计处理作了较 大修改，将企业研发项目的费用支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，分别 列入费用项目和资产项目。比较而言，新准则能够在体现谨慎性的同时，更合理 地反映企业自行研发无形资产过程中发生的支出。关键词：研发费用；会计处理；探讨一、研发费用的涵义与会计处理（一）研发费用的涵义我国财政部2006年2月15日颁布的新会计准则对研发费用的概念作出了规 定。按照企业会计准则第6 号无形资产的规定，企业内部研究开发项目 的支
2、出。应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。即“研究与开发费用”分为研 究费用和开发费用。新会计准则对研究与开发作出了定义：研究是指为获取并理 解新的科学或技术知识而进行的独创性的有机化调查。开发是指在进行商业性生 产或使用前，将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具 有实质性改进的材料、装置、产品等。由此看来，研究与开发的目的是为了获得 某项资产，既包括无形资产也包括固定资产。研究与开发工作是一个事项的两个 方面，研究工作是开发工作的基础。前期通过调查研究获得有价值的信息，后期 利用前期的信息形成一定的成果，为企业带来长期的效益。（二）研发费用的会计处理当企业在开发阶段发生的支
3、出同时满足准则中所规定的允许开发费用资本 化的五个条件时，所发生的支出可以确认为无形资产，禁止转回开发此项目时所 确认的费用。举例来说研发费用的会计处理。例1 某公司2007 年 1月成立项目组研究开发一项新技术研发过程中发生 如下费用：1 月发生调查研究等费用 150 万元。5月底公司能够证明新技术的成 功具有一定可行性，6月11 月发生技术开发所需材料、人工工资及福利费、注 册费、律师费等共计 300 万元，11 月底，技术开发完成。预计可收回金额 450 万元。2007 年 1 月的会计处理为：二、新旧准则关于研发费用会计处理的差异分析财政部于2006 年 2月 15 日颁布了新准则体系
4、。包括 1 个基本准则和 38 个 具体准则。2007 年 1 月 1 日。新准则体系已经率先在上市公司执行。新准则中， 企业会计准则第 6 号无形资产在关于无形资产的确认、计量、披露等方 面都发生了较大的变化。（一）新旧准则对研发费用会计处理的不同规定我国于2001 年发布了企业会计准则无形资产。按照规定，企业自 行开发并按法律程序申请取得的无形资产，只按依法取得时发生的注册费、聘请 律师费等费用作为无形资产的成本。而对在研究与开发过程中发生的材料费用、 直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等。直接 计入当期损益。原准则和制度的规定遵循了谨慎性原则，考虑了研发活动的
5、结果 与无形资产为企业未来带来收益的不确定性。但如果研发费用金额较大。尤其在 高科技企业中，在发生时直接计入当期损益。就会使无形资产的核算成本与实际 付出的价值不成比例，也就不能客观、全面地反映企业真实的资产、收益状况， 影响投资者对企业未来发展潜力的判断。新准则借鉴了国际会计准则第 38号的规定，将企业内部研究开发项目的活 动划分为两个阶段研究阶段与开发阶段对两个项目的活动内容作出了定义。 规定：企业内部研究开发项目研究阶段的支出。应当于发生时计入当期损益，企 业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的。才能确认为无形资 产：1完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
6、2具有完 成该无形资产并使用或出售的意图；3无形资产产生经济利益的方式。包括能 够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产 将在内部使用的。应当证明其有用性；4有足够的技术、财务资源和其他资源 支持。以完成该无形资产的开发。并有能力使用或出售该无形资产；5归属于 该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（二）新准则对研发费用规定的考虑从新会计准则修订的背景来看，首先是出于与国际会计准则趋同的考虑，但 是，从对原准则的企业实践应用来看，新准则的出台是顺应企业发展需要的。能 够更客观地计量企业研发活动所发生的费用。新准则的规定是出于与国际会计准则趋同的考虑。从国际会计准
7、则对研究与 开发活动的定义来看，新准则对研发费用会计处理的规定是出于更客观、谨慎的 反映企业资产价值的考虑。根据研究与开发活动的定义，研究阶段的工作对于企 业是否能最终取得无形资产具有较大的不确定性。无论企业是否决定继续开发工 作。研究阶段的调查研究都是不可避免的。假设企业在调查研究但并不进行开发 活动。则研究阶段的费用只能计入当期损益，而开发阶段才是决定企业无形资产 能否形成的重要阶段。可见开发阶段的工作比研究阶段的工作更有可能为企业未 来带来相应的收益。开发阶段费用形成无形资产价值更为合理，能够在企业未来 阶段为企业带来经济利益。由此看来，新准则的规定充分考虑了研究阶段和开发 阶段的工作内
8、容和价值，根据两个阶段为企业带来未来收益的可能性，能够更谨 慎、客观地反映企业的会计信息，更合理地核算不同阶段的费用支出与无形资产 的价值。（三）新准则中的规定对企业的影响根据新准则的规定。企业研发费用的会计确认和计量都将发生改变，将会提 升企业资产的价值、增加企业当期损益，同时会增加投资者对企业研发活动的认 同。第一、总体上提高企业资产的价值，增加当期损益。根据原准则的规定，企 业自行开发取得的无形资产，只有注册费和聘请律师费等能够作为无形资产的成 本核算所有的研发过程中的费用包括材料费用、研发人员的工资等，都计入当 期损益，也就是自行开发取得无形资产所发生的费用中，只有一小部分会形成无 形
9、资产的成本，这样。当期的利润和资产价值都会减少。而按照新准则的规定， 将研究与开发分成两个阶段，前一阶段活动发生的费用计入当期损益。后一阶段 费用在满足一定条件的情况下可以资本化。由此看来，新准则体系下的研发费用 会计处理方法将增加企业当期损益，提升企业资产价值。根据新准则对开发阶段 费用资本化的五个前提条件的规定，不会使企业将研发费用的会计处理作为调节 当期利润的工具。因此，新准则的规定能够提升企业资产的价值和当期的损益， 也能够客观、真实地反映企业的总体价值。第二、增加股东对企业研发计划的认同。由于研发活动中属于形成无形资产 前一阶段的费用可以按照新准则的规定资本化，因此对于股份有限公司来
10、说。股 东们会认为企业未来的研发计划如果成功，将会有较大部分的费用形成企业资产 的价值。不仅从财务报表上来看企业资产有所增加。企业的形象得到提升，企业 股票会增值，而且还不会影响当期利润及股权分红。同时也对企业的董事和经理 层提出了更高的要求。即未来年度企业只有产生更高的收入，无形资产产生相应 的效益，才能在覆盖无形资产的摊销后，有不低于往年的利润。因此，股东们会 认为研发计划是有利于企业发展的，而不是董事或经理层只为自身利益考虑的 “花费计划”。三、研发费用会计处理方法的相关探讨（一）研发费用的金额影响研发费用的会计处理根据企业会计制度实质重于形式的原则，在研发费用的会计处理中，如 果发生的
11、金额较小，可以直接计入管理费用。也是会计原则中重要性原则的体现。 但从研发费用的性质来看，只要企业组织研发活动的主要目的是形成为企业未来 创造效益的资产，那就会是一笔很大的支出，会影响企业的未来发展潜力。此时 就必须考虑是费用化还是资本化能够更合理地反映该笔费用支出的意义。由此看 来，研发费用的金额会影响研发费用的会计处理。如果研发费用金额较大。在企 业费用支出中占较大的比例，如果企业还按会计制度计入当期费用就会虚增当 期的支出，降低当期利润，特别对于上市的高科技公司来说资产负债表中无法恰 当地体现资产价值，也就会导致企业会计信息的失真，严重影响公司股票的估值 及未来发展。（二）不同研发阶段费
12、用处理方式的不同目前各国对企业研发费用的会计处理规定基本上都遵循了谨慎性原则，我国 新修订的会计准则也参考了国际会计准则的严格规定，将无形资产开发阶段发生 的支出进行有条件的资本化，研究阶段的支出一概费用化。国际会计准则第 38号规定：为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。准则还指出，研究阶段不会产生应予确认的无形资产，开发阶段则可能产生应予确认的无形资产。因此，研究阶段的支出 在发生当期确认为费用，而对某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。从前文的分析来看，与原准则相比而言。新准则能够更客观、谨慎地反映资 产的价值和当期的损益
13、情况。虽然新准则为体现与国际准则的趋同，也将研发阶 段分为两个阶段。并对资本化的条件作出了具体的规定。但是笔者认为，一方面， 对于研发阶段发生费用支出的核算是否一概要计入当期费用，值得考虑。从企业 开办初期的筹办费来看，一般计入“长期待摊费用”，在未来的几年内摊销。而 对于专门为形成无形资产而发生的研究费用来说，如果最终形成无形资产，也是 与前阶段的工作息息相关的，也就是说，若没有研究期段的调查研究。仅有开发 阶段的努力是不可能形成无形资产的。因此。为了准确体现无形资产的价值在 形成无形资产后，研究阶段的费用也有理由资本化。另一方面，对于有些项目而 言，研究工作远比开发工作困难、复杂、重要得多
14、，对于企业最终能否形成无形 资产可能起着至关重要的作用。这种情况下，如果按照新准则的规定，就更不能 反映企业资产的真实价值，资产负债表难以表现企业未来的发展潜力，并会对企 业的当期利润产生很大的影响，进而影响企业在投资者心目中的地位和形象。甚 至决定了企业未来的生死存亡。因此，笔者认为虽然原准则和新准则在研发费用的会计处理上的规定都无 一不体现了谨慎性原则，但对于研究阶段的费用一概计入当期费用可能会出现过 于谨慎的现象。不利于企业的发展。新准则职工薪酬核算及其对企业资产、损益的影响摘要：企业会计准则第 9 号职工薪酬是新增的内容，其核算较以往有相 当大的变化，且会对企业的资产及损益产生影响。笔
15、者就此做一分析。关键词：会计准则；职工薪酬；核算一、新准则要点企业会计准则第 9 号职工薪酬（后简称新准则）的制定。旨在规范企 业为获取职工提供服务。而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和 信息披露。职工薪酬包括工资、奖金、津贴。职工福利费，各类社会保障费用。 住房公积金，工会经费。职工教育经费。未参加社会统筹的退休人员退休金和医 疗费用，以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。但此准则不涉及对 于企业年金和以股份为基础的薪酬的规范。它们分别适用企业会计准则第 10 号企业年金基金和企业会计准则第 11号股份支付。总体而言，新准则与以往相比，有以下几点显著的区别和特点。（一）首
16、次系统规范此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即首次在一个准则中系统 地规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系。而以往则是分散在其他 准则中零星地涉及规范。（二）明确定义和规范内容新准则在第二条中就明确了职工薪酬的定义并规范其内容。职工薪酬。是指 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬 包括：1，职工工资、奖金、津贴和补贴；2，职工福利费；3，医疗保障费、养 老保障费、失业保障费、工伤保障费和生育保障费等社会保障费；4，住房公积 金；5，工会经费和职工教育经费；6，非货币性福利；7，因解除与职工的劳动 关系给予的补偿；8，其他与获得职工提供的服务相关的支出。同时还在第三条中明确职工薪酬不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这 是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。
