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1、四、计算分析题 (本类题共 2题，共22分，第1题 10分，第 2题 12分。凡要求计算的项目， 均须列出计算过程。 答案中的金额单位以万元表示， 计算结果出现小数的， 均保留小数点后 两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。 )36 甲公司为一家非金融类上市公司， 2016 年 6 月份发生了下列与或有事项有关的交易和 事项：(1) 6 月 1 日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本 息 1000 万元，被贷款银行提起诉讼。 6 月 20 日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任， 甲公司不服判决并决定上诉。 6 月 30 日，甲公司律师
2、认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在2016 年 6月 1 日前，未确认过与该贷款担保 相关的负债。2015 年 12 月销售给丙公司的 A220 万元。 丙公司对甲公司提起220 万元，另需支付诉讼费 16 月 30 日，甲公司基本确定(2) 6 月 10 日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明， 产品出现了质量问题， 丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿 诉讼，甲公司经分析很可能发生赔偿支出，估计赔偿金额为 万元。鉴于甲公司就 A 产品已在保险公司投了产品质量保险， 可从保险公司获得理赔 110 万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。(3) 6 月 15 日，
3、甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若违约不执行合同，应按 合同总价款的 20%向丁公司支付违约金。 因 6 月下旬原油等能源价格上涨， 导致生产成本上 升，甲公司预计 B产品生产成本上涨为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存 B产品所需原材料，计划 7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。假定不考虑所得税和其他相关税费的影响。要求：编制甲公司 2016年6月30日与上述或有事项有关的会计分录。参考解析：(1) 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000(2) 借：营业外支出 220
4、 管理费用 1 贷：预计负债 221 借：其他应收款 110 贷：营业外支出 110(3)该产品销售合同属于亏损合同， 并且不存在标的资产， 应当根据履行合同所需承担的损 失100万元(1100-1000) X 1和违约金200万元(1000 X 1 X 20%)两者中较低者确认预计负债 100 万元，同时确认营业外支出 100 万元。借：营业外支出 100贷：预计负债 10037甲公司为上市金融公司， 2015年至 2016年期间有关投资如下：(1) 2015年1月1日，按面值购入 100万份乙公司当日公开发行的分期付息、一次还本 债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值 100 元，票面
5、年利率 5%，每年年末支付利 息，期限为 5 年，甲公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。2015 年 6 月 1 日，自公开市场购入 1000 万股丙公司股票，每股 20 元，实际支付价款20000 万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。2015 年 12 月 31 日乙2016 年 12 月 31 日乙公2015 年 12 月 31 日丙公2016 年 12 月 31 日丙公(2) 2015 年 11 月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。公司债券价格为每份 90 元。 2016 年，乙公司债券价格持续下跌， 司债券价格为每份 50 元，但乙公司仍能如期支付债券利息。20
6、15 年 10 月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌， 司股票收盘价为每股 16 元。 2016 年，丙公司股票价格持续下跌， 司股票收盘价为每股 10 元。假定不考虑所得税及其他相关税费。 甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是： 价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下 (含 50%)。要求：(1) 编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。(2) 计算甲公司 2015 年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额， 并编制相关会计分录。(3) 计算甲公司 2016年 12月 31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失 金额，并编制相关会
7、计分录。参考解析：(1)取得乙公司债券的会计分录：借：可供出售金融资产一成本10000(100 X 100)贷：银行存款 10000取得丙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产成本 20000(20X 1000)贷：银行存款 20000(2)持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000X 5%=500(万元 )，会计分录为：借：应收利息 500贷：投资收益 500借：银行存款 500贷：应收利息 500持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100 X 90-10000=-1000(万元),会计分录为：借：其他综合收益 1000贷：可供出售金融资产公允价值变动 1000持有丙公司股票
8、影响当期权益(其他综合收益)的金额=1000 X 16-20000=-4000(万元),会计分录为：借：其他综合收益 4000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4000(3)持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100X 100-100 X 50=5000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失 5000贷：可供出售金融资产减值准备 4000(100X 90-100X50)其他综合收益 1000持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000 X 10=10000（万元），会计分录为：借：资产减值损失 10000贷：可供出售金融资产减值准备 6000（16X 1000-10X1000）
9、其他综合收益 4000五、综合题 （本类题共 2题，共 33分，第 1小题15分，第 2小题18分。凡要求计算的项 目，均须列出计算过程。 答案中的金额单位用万元表示， 计算结果出现小数的，均保留小数 点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）381.为提高闲置资金的使用效率，甲公司2016 年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款 9500万元，另支付手续费 90.12万元。该债券期限为 5年，每张面值为 100元，实际年利率为 7%， 票面年利率为 6%，于每年 12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现
10、金，管理层拟持 有该债券至到期。12月31日，甲公司收到 2016年度利息 600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款 800万元。甲公司取得丙公司股票后， 对丙公司不具有控制、 共同控制或重大影响。 丙公司股票的限售期为1 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 12月31日，丙公司股票的公允价值为每 股 12元。（3）5月15日，从
11、二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款 920万元。取得丁公司股票时 .丁公司已宣告每 10股派发现金股利 0.6元。尚未发放现金股利。甲公司取得丁公司股票后， 对丁公司不具有控制、 共同控制或重大影响。 甲公司管理层 拟随时出售丁公司股票。12月31 日.丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现值系数如下：（P/A， 5%，5）=4.3295;（P/A，6%，5）=4.2124;（P/A，7%，5）=4.1002;（P/A， 5%，4）=3.5460;（P/A，6%，4）=3.4651;（P/A，7%，4）=3.3872。相关复利现值系数如下：（P/F， 5%，5）=0.7835;
12、（P/F，6%，5）=0.7473;（P/F，7%，5）=0.7130;（P/F， 5%，4）=0.8227;（P/F，6%，4）=0.7921;（P/F，7%，4）=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司 取得乙公司债券时的会计分录。（2）计算甲公司 2016 年度因持有乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司持有的乙公司债券2016年12月31日是否应当计提减值准备， 并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融
13、资产类别，并说明理由，并编制甲公司2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并计算甲公司 2016 年度因持有丁公司股票应确认的收益。参考解析：(1) 甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。 理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资成本 10000贷：银行存款 9590.12持有至到期投资利息调整409.88(10000 -9590.12)(2)2016年应确认的投资收益 =9590.12 X 7%=671.31(万元),“持有至到期投资一利息调整” 摊销额=67
14、1.31-10000 X 6%=71.31(万元)。借：应收利息 600持有至到期投资利息调整 71.31贷：投资收益 671.31借：银行存款 600贷：应收利息 600(3)2016年 12月 31 日持有至到期投资摊余成本 =9590.12+71.31=9661.43(万元);2016 年 12月 31 日持有至到期投资未来现金流量现值=400X (P/A，7%，4)+10000X (P/F，7%， 4)=400X 3.3872+10000 X 0.7629=8983.88(万元);未来现金流量现值小于 2016 年12 月 31 日持有至到期投资摊余成本，应计提减值准备金额 =9661
15、.43-8983.88=677.55(万元 )。借：资产减值损失 677.55 贷：持有至到期投资减值准备 677.55【提示】 持有至到期投资确认减值时， 按照购入时的实际利率折现确定未来现金流量现 值。(4)甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。理由： 持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、 共同控制或重大影响， 且甲公司取得 丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划， 所以根据 金融工具确认和计量 准则的规定应将该限售股权划 分为可供出售金融资产。2016 年 12 月 31 日会计处理为：借：可供出售金融资产公允价值变动 400贷：其他综合收益 400(100X 12-800)(5) 甲公司购入丁公司的股票投资应划分为交易性金融资产。理由：甲公司取得的丁公司股票公允价值能够可靠计量， 对丁公司不具有控制、 共同控 制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。2016年因持有丁公司股票应确认的收益=200 X
