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1、第二章审计计划（五）第三节审计重要性【考点二】财务报表整体的重要性（）确定财务报表整体重要性的总体要求（二）财务报表整体重要性的含义（三）确定财务报表整体的重要性的方法（有新增内容）（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财 务报表整体是否公允反映。（二）财务报表整体的重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济 决策，则该项错报是重大的。教材P34图2-2计划的重要性与实际执行的重要性【解读】如图2-2所示，财务报表整体的重要性相当于“杯子”左边的“A”，注册会计 师在计划审计
2、工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性（“杯子”中的“A”）。（三）确定财务报表整体的重要性的方法1-基本方法2. 洗择基准3. 审计实务中较为常用的基淮莘例（教材P32新增表2-1）4. 审计实务中确定百分比时应考虑的因素（教材P32新增）1. 基本方法注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。如图2-2所示：图确定财务报表整体的重要性2. 选择基准注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩， 使用者可能更关注利润、收入或净
3、资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益 进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。3. 审计实务中较为常用的基准举例（教材P32新增表2-1）被亩计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润已企业近年来经营状况大幅度波动J盈利和 亏损交智发生P或者由正常至利变为微利或 微专,或者本年度税前刹润因情况变化而出 现意外增加或减少过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏 损（取筮对值），或苴他基准，倒如
4、营业收入3.企业为Sf设企业处十开必期卜向市开始 经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产4.企业处于新兴行业/目前侧重于抢占市场 份额.扩大企业知名度和黑响力营业心5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高 基金净值、为基金持有人制造投资价值净资产6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集 团下属音企业提供研发服务，并以成本加成 的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额巳公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额4. 审计实务中确定百分比时应考虑的因素（教材P32新增）在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也 会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限
5、于：（1）财务报表使用者的范围；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行 贷款）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）。经典考题回顾【例12014（卷I）单选题】（财务报表整体重要性基准的确定）注册会计师在确定重 要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。A. 被审计单位的性质B. 以前年度审计调整的金额（有陷阱）C. 基准的相对波动性D. 是否存在财务报表使用者特别关注的项目QQT369T3023 供，非联系本姬购买，后续i司题一律与衣人无关，不提供售后支特，特此说明【答案】B【
6、解析】确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务 报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、 负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关 注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）（选项D）；（3） 被审计单位的性质（选项A）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审 计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财 务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相 对波动性（选项C）。【例
7、2-2013-单选题】（财务报表整体重要性基准的确定）注册会计师在确定财务报表 整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。A. 被审计单位所处的生命周期阶段B. 被审计单位的所有权结构和融资方式C. 基准的相对波动性D. 基准的重大错报风险【答案】D【解析】选项D不需要考虑，基准本身存在的重大错报风险并不影响对于基准的选择。【例3-2010-单选题】（财务报表整体重要性基准的确定）在选择确定重要性的基准时， 注册会计师通常无需考虑的因素是（）。A. 财务报表要素B. 财务报表使用者特别关注的项目C. 财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D. 甲公司所处行
8、业和经营环境【答案】C【解析】判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务 信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此 不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。选项C错误。【考点三】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金 额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的 经济决策，比如：1. 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方 交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；2
9、. 与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；3. 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业 务）。【解读】如果存在以上因素，注册会计师结合图2-2中财务报表整体的重要性（“杯子” 中“A”），评估一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（即“杯子”中 “B”）。从金额大小来看，一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（“杯子” 中“B”）应当低于财务报表整体的重要性（“杯子”中“A”）。经典考题回顾【例2012-单选题】（特定类别交易、账户余额或披露的重要性）关于特定类别交易、 账户余额或披露的重要性水平，下列说
10、法中，错误的是（）。A. 只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B. 确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相 关的关键性披露作为一项考虑因素C. 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D. 不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性【答案】D【解析】如果适用，注册会计师需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，选项 A正确，选项D错误。下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露， 其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性（选项C），但合理预期将影响财务报表 使用者依据财务报表作出的经济决策：（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响 财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；（2）与被审计单位所处行业相关的的关键 性披露（选项B）；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定 方面。
