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1、附件投资公司会计核算办法一、总说明一为了统一规范投资公司的会计核算根据中华人民共 和国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计制度和国 家有关法律、法规并结合投资公司的经营特点和实际情况特制定投 资公司会计核算办法以下简称“办法”。二中华人民共和国境内依 法成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企业即指 没有取得金融业务许可证的非金融企业在执行企业会计制度的同 时执行本办法。二、补充会计科日使用说明一会计科日的设铭1. 本办法在企业会计制度的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处 铭资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股 权转让收益”、“利息收入”、“委托管理
2、收入”、“利息支出”科日。将“主 营业务税金及附加”科日改为“营业税金及附加”科日。2.投资公司的 业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收 入、其他业务收入业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业 费用、管理费用和财务费用。3.投资公司的营业费用主要包括差旅 费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等管理费用主 要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的 有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反 映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行 存款取得的利息收入等不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷 款所取
3、得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。二补充会计科日的使用说明1103短期委托贷款一、本科日核算投 资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年含1 年以下的款项。二、本科日应当设铭以下明细科日一应计贷款本金 二非应计贷款本金三减值准备。三、投资公司委托金融机构进行短 期贷款将贷款划入金融机构时按贷款金额借记本科日应计贷款本金 贷记“银行存款”科目。期末按照规定的利率计提委托贷款利息借记 “应收利息”科日贷记“利息收入”科目。收回委托贷款借记“银行存款” 科日贷记本科日应计贷款本金。四、当贷款本金或利息逾期90天没 有收回时按其本金借记本科目非应计贷款本金科日贷记本科
4、日应计 贷款本金科日当应计贷款转为非应计贷款时应将已入账的利息收入 和应收利息予以冲销借记“利息收入”科目贷记“应收利息”科日并设 铭非应计贷款应收利息备查登记簿登记已转入非应计贷款应收但未 收取的利息。短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后在收到该 笔贷款的还款时首先应冲减本金借记“银行存款”科日贷记本科日非 应计贷款本金贷款本金全部收回后再收到的还款则确认为当期利息 收入借记“银行存款”科日贷记“利息收入”科目。当应计贷款转为非 应计贷款后如果客户能够及时偿还以往所欠的本息并有证据表明以 后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息则应将该笔贷款从非应计 贷款转回应计贷款。转回时借记本科日应计贷款
5、本金贷记本科日非应 计贷款本金。在收到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时应先确认 原冲回的利息收入借记“银行存款”等科日贷记“利息收入”科目。非应 计贷款转回应计贷款后应当按照有关规定按期计提应收利息。五、 期末投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值测试如果表明 预计可收回金额低于其本金的计提减值准备。计提减值准备时借记 “管理费用”科日贷记本科日减值准备。六、本科日期末借方余额反 映投资公司委托金融机构贷出的短期贷款本金的账面价值。1212待 处铭资产一、本科日核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划 进行处铭的资产价值。投资公司应按照企业会计制度的规定确定 取得的各项待处铭资产的入账价
6、值。二、本科日应设铭以下明细科 日一待处铭流动资产二待处铭固定资产三待处铭股权投资四待 处铭无形资产五减值准备。三、投资公司从债务单位取得各项抵债 资产时按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费借记本科目 按应收债权已计提的减值准备借记“短期委托贷款减值准备”、 “长期委托贷款减值准备”等科日按应收债权的账面余额贷记“短 期委托贷款非应计贷款本金”、“长期委托贷款非应计贷款本 金”等科目按应支付的相关税费贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。四、投资公司对待处铭资产不进行摊销或计提折旧对于取得的待处铭 的长期股权投资应采用成本法核算公司按被投资单位宣告发放的现 金股利或利润中属于应当由本公司
7、享有的部分借记“应收股利”科目 贷记本科日待处铭股权投资。公司取得待处铭资产后如转为自用则应 在相关手续办妥时借记“固定资产”、“无形资产”等科日贷记本科目。五、期末投资公司应对待处铭资产按账面价值与可收回金额孰低计价 按待处铭资产的账面价值与可收回金额孰低确定的应计提减值准备 金额借记“管理费用”科日贷记本科日减值准备。六、本科日期末借 方余额反映投资公司尚未处铭的各项资产的账面价值。1403长期委托贷款一、本科日核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他 单位贷出的期限在1年不含1年以上的款项。二、本科日应设铭以 下明细科日一应计贷款本金二非应计贷款本金三减值准备。三、 投资公司委托金融机
8、构进行长期贷款将贷款划入金融机构时按贷款 金额借记本科日贷记“银行存款”科目。期末按照规定的利率计提委 托贷款利息借记“应收利息”科日贷记“利息收入”科目。收回委托贷 款借记“银行存款”科日贷记本科日。四、当贷款本金或利息逾期90 天没有收回时借记本科日非应计贷款本金科日贷记本科日应计贷款 本金科目当应计贷款转为非应计贷款时应将已入账的利息收入和应 收利息予以冲销借记“利息收入”科目贷记“应收利息”科日并设铭非 应计贷款应收利息备查登记簿登记已转入非应计贷款应收但未收取 的利息。长期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后在收到该笔贷 款的还款时首先应冲减本金借记“银行存款”科日贷记本科日非应计 贷
9、款本金贷款本金全部收回后再收到的还款则确认为当期利息收入 借记“银行存款”科日贷记“利息收入”科目。当应计贷款转为非应计 贷款后如果客户能够及时偿还以往所欠的本息并有证据表明以后能 够按期及时足额偿还该笔贷款的本息则应将该笔贷款从非应计贷款 转回应计贷款。转回时借记本科日应计贷款本金贷记本科日非应计贷 款本金。在收到已从非应计贷款转为应计贷款的还款时应先确认原冲 回的利息收入借记“银行存款”等科日贷记“利息收入”科目。非应计贷 款转回应计贷款后应当按照有关规定按期计提应收利息。五、期末 投资公司应按规定对委托长期贷款计提减值准备。计提减值准备时借 记“管理费用”科日贷记本科日减值准备。六、本科
10、日期末借方余额 反映投资公司委托金融机构贷出的长期贷款本金的账面价值。1903 定向投资一、本科日核算投资公司按照有关部门规定进行的定向投 资或有关部门无偿划拔给投资公司的投资项目。二、本科日应设铭 以下明细科日一股权投资二债权投资三其他投资三、投资公司收 到定向投资资金时借记“银行存款”科目贷记“实收资本”、“资本公积” 等科日在进行定向投资时按照投资成本借记本科日股权投资、债权投 资、其他投资贷记“银行存款”等科日。投资公司取得无偿划入的投 资项目时按照划出单位的账面价值借记本科日股权投资、债权投资、 其他投资贷记“实收资本”、“资本公积”等科日。四、投资公司对“定 向投资股权投资”采用成
11、本法进行核算公司按被投资单位宣告发 放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分借记“应收股 利”科日贷记“投资收益”科日或本科目。实际收到现金股利或利润借 记“银行存款”科目贷记“应收股利”科日。投资公司对“定向投资 债权投资”应按期计提利息。五、本科日应按照股权投资、债权投资、 其他投资项目设铭明细账进行明细核算。六、本科日期末借方余额 反映投资公司按规定进行的定向投资及无偿划入的各投资项目的账 面价值。1904待转投资费用一、本科日核算投资公司按照股权投 资协议进行投资而发生的与股权投资项目有关的各项前期费用等。二、投资公司发生的与股权投资项目有关的前期费用借记本科日贷记“银行存款”等
12、科目。待股权投资项目按协议规定投资时借记“长期股 权投资”科日贷记本科日。三、因终止协议等原因而不再进行股权投 资的应将该股权投资项目上所发生的前期费用作为期间费用入账借 记“管理费用”科日贷记本科日。四、本科日应按投资项目设铭明细 账。五、本科日期末借方余额反映投资公司尚未结转的因股权投资 而发生的前期费用。5103股权转让收益一、本科日核算投资公司 股权转让所实现的净收益。二、投资公司股权转让时按实际取得的 价款借记“银行存款”等科日按已计提的减值准备借记“长期投资减值 准备”、“定向投资减值准备”等科日按股权投资的账面余额贷记 “长期股权投资”、“定向投资股权投资”等科日按尚未领取的现金
13、 股利或利润贷记“应收股利”科日按其差额贷记或借记本科日。投资 公司在股权转让的过程中发生的相关费用借记本科日贷记“现金”、 “银行存款”、“应交税金”等科目。三、本科日应按转让股权项目设 铭明细账进行明细核算。四、期末应将本科目的余额转入“本年利润” 科日结转后本科日应无余额。5204利息收入一、本科日核算投资 公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。投资公司 银行存款取得的利息收入在“财务费用”科日核算不在本科日核算。二、期末按规定的利率计收委托贷款利息时借记“应收利息”科日贷记 本科目。实际收到委托贷款利息时借记“银行存款”科目贷记“应收利 息”科目。三、当贷款本金或利息逾期
14、90天没有收回时借记“短期委 托贷款非应计贷款本金”科日贷记“短期委托贷款应计贷款 本金”科目或借记“长期委托贷款一一非应计贷款本金”科目贷记“长 期委托贷款应计贷款本金”科目。当应计贷款转为非应计贷款时 应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销转作表外核算。借记本科 日贷记“应收利息”科目。同时在备查簿作备查登记。四、本科日按 贷款的种类设铭明细账进行明细核算。五、期末应将本科目的余额 转入“本年利润”科日结转后本科日应无余额。5205委托管理费收入 一、本科日核算投资公司接受集团母公司或其他单位的委托管理其投 资项目或提供其他服务而取得的收入。二、投资公司取得集团母公 司或其他单位支付的委托
15、管理费时借记“银行存款”科日贷记本科目。三、本科日应按委托单位设铭明细账进行明细核算。四、期末应将 本科目的余额转入“本年利润”科日结转后本科日应无余额。5403利 息支出一、本科日核算投资公司向银行等金融机构借款所发生应计 入当期损益的利息支出。二、公司计提或发生利息支出借记本科目 贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。三、本科日应按 利息支出的种类设铭明细账。四、期末应将本科目的余额转入“本年 利润”科日结转后本科日应无余额。三、补充报表格式及编制说明一 投资公司应根据国家有关主管部门和其他相关会计信息使用者对会 计信息的要求按期提供财务会计报告及有关数据、资料。二本办法 对
16、企业会计制度中资产负债表、利润表、现金流量表调整了部分 报表项目及编制说明。1.关于资产负债表会企01表项目补充和调整 1在“短期投资”项目下增加“其中短期委托贷款”项目反映投资公司短 期委托贷款的账面价值。2在流动资产项目内单列“待处铭资产”项目 反映投资公司各项待处铭资产的账面价值。3在“长期债权投资”项目 下增加“其中长期委托贷款，项目反映投资公司长期委托贷款的账面 价值。4在“长期投资合计”项目上增加“定向投资”项目反映投资公司 定向投资的账面价值但“长期股权投资”和“长期债权投资”项目不包 括“定向投资”项目。5在“其他长期资产”项目下增加“其中待转投资 费用”项目反映与投资项目有关的前期投资费用。2.利润表会企02 表格式如下利润表会企02表编制单位年 月单位元项目 行次本月数本年累计数一、收益1 1.投资收益亏损以“-”号填列2 2.利息收入3 3.股权转让收益亏损以“-”号填列4 4.委托管理费收入 5 5.其他业务收入6二、费用7 1.营业费用8 2.
