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1、企业所得税收入与会计相关业务比较分析企业日常经济业务形成的收入或收益的确认和 计量，是企业会计核算和企业所得税收入业务的重要 容。现行企业所得税法规对所得税收入围确认、收入 的计量和收入确认的时间等要素，做出了明确的规 定。从企业会计核算的角度，在企业持续经营期间， 使企业会计利润增加的业务，主要包括收入会计准则 涉及的商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收 入；除此之外还包括适用其他会计准则的长期股权投 资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形 成的收入和收益；以及没有通过具体会计准则规的利 得。企业所得税收入业务的处理及收入相关的纳税申 报表附表的填报，必须在分析企业所得税法规中有关
2、 所得税收入的基本规定，以及会计准则中涉及的收 入、收益及利得业务基本规定的基础上，对企业所得 税收入业务与会计相关业务进行比较分析，确定收入 业务所得税和会计的差异。一、收入业务处理企业所得税和会计的一般关系（一）企业所得税和会计收入确认的原则不同1 会计收入的确认会计人员可以遵循会计准则进行职业判断企业收入会计准则中的收入，是指企业在日常活 动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利 益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。收入会计准则对所规的销售商品收入、提供劳务 收入和让渡资产使用
3、权收入的确认强调以下基本要 素：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）相关经济利 益很可能流入企业；（3）相关的、已发生的或将发生 的成本能够可靠计量。对销售商品收入的确认同时强 调：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控 制。除此之外，在其它会计准则中对会计形成收入和 收益业务的确认要素做出了具体规在上述会计准则的基本规定基础上，对企业经济 业务是否确认为收入或者收益，会计人员依据会计准 则可以进行职业判断。2.企业所得税收入的确认体现了税收法律主义 原则企业所得税收入确认体现了税收法律主义
4、原则下的课税要素法定、课税要素明确。 国家税务总局 关于确认企业所得税收入若干问题的通知 （国税函（2008） 875号）规定：“除企业所得税法规另有规定 外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则 和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入 的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品 所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企 业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金 额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的 成本能够可靠地核算。”国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问 题的通知（国税函（20
5、08） 875号）规定：提供劳务 交易的结果能够可靠估计确认提供劳务收入，具体是 指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计 量；（2）交易的完工进度能够可靠地确定；（3）交易 中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。3.企业所得税和会计确认收入的原则存在差异收入确认原则企业所得税和会计的差异表现为： 会计从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于 收入的实质性的实现，即相关经济利益很可能流入企业；所得税从组织财政收入和体现税收防功能角度出 发，实质与形式两者兼顾，更注重于形式，比如对企 业货物性资产只要所有权转移，不论是否有经济利益 流入，都应按计量标准确认企业所得税收入实现。（二）企业
6、所得税和会计对收入确认与计量既有 相同又存在差异1. 企业所得税和会计对收入的确认和计量表现 为一定程度的一致性为了体现税制设计的效率原则， 企业所得税法充分体现了所得税和会计的协调，收入 确认与计量的企业所得税法规的规定，大部分表现出 与会计准则规定的一致性。企业所得税与会计准则有 关收入确认一致的业务表现为两方面：（1）企业所得税收入确认列举的法规规定与会 计准则有关业务的处理基本一致。（2）企业所得税法规对一部分收入确定未做出 明确规定应与会计一致。企业所得税法规中对收入确认与计量的部分业 务容和相应要素没有通过列举或概括的方式进行规， 按照企业所得税法第二一条规定：“在计算应 纳税所得
7、额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、 行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政 法规的规定计算。其中体现的收入确定的原则，即 对企业所得税法规没有列举或明确做出规定的有关 所得税收入的确认与计量，意味着所得税业务处理承 认会计核算结果，应该以会计核算的结果为所得税相 关业务处理的依据，会计和税法将不产生差异。2. 企业所得税和会计对收入的确认和计量上存 在一定差异由于会计制度和企业所得税依据的原则不同，企 业所得税和会计对收入确认与计量的差异是必然的。 企业所得税法规和会计准则的框架下，两者对收入围 的确认和收入的计量上存在差异。比如：对会计上确 认为交易性金融资产，在资产负债表日，
8、如果交易性 金融资产公允价值大于其账面价值，差额应确认为公 允价值变动收益，形成会计利润增加；但上述业务在 企业所得税业务处理时，按照现行企业所得税法规， 不确认为企业所得税的收入业务。再如：企业非货币性资产对外捐赠，在会计上因 其不具备会计收入确认的要件，所以不确认为会计收 入；但在企业所得税业务处理时，按照企业所得税 实施条例规定，应确认为企业所得税的视同销售。（三）有关收入确认与计量企业所得税和会计的般关系根据企业所得税法规关于应纳税所得额确定的 原则，有关收入的确认和计量所得税和会计的关系表 现为：1. 企业所得税法规和会计准则的规定一致的， 以会计核算的结果为所得税收入确认与计量的依
9、据。2. 企业所得税法规和会计准则的规定不一致 的，应当遵循税收法规的规定进行所得税收入确认和 计量，并对所得税和会计的差异进行调整。3. 企业所得税法规没有具体规定的业务，应当 以会计核算的结果为所得税收入确认和计量业务处 理的依据。二、收入围确认企业所得税和会计准则的比较会计和企业所得税关于收入围确认的关系表现 为：会计上确认的收入，一般在企业所得税收入的围; 企业所得税确认的收入，一部分不符合会计准则收入 确认的要件，不确认为会计收入。企业所得税收入围 大于会计收入与收益围。下面我们将从企业所得税收 入围构成的角度进行分析。（一）企业所得税基本收入与会计收入业务的比在现行企业所得税的法规
10、中，对企业所得税的基 本收入业务围，做出了明确的规定。企业所得税法 规定所得税基本收入如下：1 销售货物收入2. 提供劳务收入3. 转让财产收入4 股息、红利等权益性投资收益5 利息收入6.租金收入7 .特许权使用费收入8 接受捐赠收入9 其他收入会计除对外单位欠款付给的利息以及其他利息 收入冲减“财务费用”夕卜，其它收入都在会计收入围。 因外单位欠款付给的利息以及其他利息收入在会计 上冲减“财务费用”，与所得税确认为收入一样，对 当期应纳税所得额都产生增加的影响，所以，对这项 会计和所得税处理不同的业务，不需进行纳税调整。（二）企业所得税收入形式对收入围确认的影响 以及与会计收入的比较1.
11、企业所得税收入形式对收入围确认的影响企业所得税法第六条规定：企业以货币形 式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总 额。企业所得税法实施条例第十二条进一步规定:“企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收 账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债 务的豁免等。企业取得收入的非货币形式，包括固定 资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准 备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。”企业所得税法规对企业所得税收入形式的规定，进一 步确认了所得税收入的围。2. 企业所得税与会计收入形式的比较（1）所得税和会计对货币性收入的确认一致企业所得税确认的企业所得税取得收入的货币 形式，包
12、括现金、存款、应收账款、应收票据、准备 持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；会计准则 对货币性资产的确认虽然没有包括债务的豁免，但在 会计上债务的豁免，伴随着企业负债的减少，将导致 所有者权益增加和经济利益的流入，也应确认为会计 的收入。所以，所得税和会计对货币性收入的确认一 致。（2）所得税和会计对非货币收入的确认不完全企业所得税确认的企业所得税取得收入的非货 币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权 投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以 及有关权益等。会计准则对非货币性资产的界定为是 指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无 形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债
13、券投资 等，没有列举劳务。【例1】A装修公司为B酒店装修，成本80 000 元，市场价格为100 000元，双方协商，A装修公司 不收取款项，可以在 B酒店免费消费100 000元。此 项业务的实质是A装修公司和在B酒店消费同时以劳 务活动取得交换价值。税收分析营业税：A装修公司为B酒店装修，同时在酒店 免费消费，属于提供劳务活动取得经济利益，在营业 税征税围。应纳营业税=100000X 3%=3 000 （元）企业所得税：按企业所得税法规规定，企业提供 劳务活动，取得劳务，取得非货币形式的收入，确认 为所得税的收入业务。所得税的收入为 100 000元， 成本为80 000元。会计处理根据双
14、方协商A装修公司为B酒店装修，同时在 酒店免费消费，由于企业提供劳务的交换价值是企业 获取一项无需付款的劳务活动，所以会计人员根据职 业判断，确认为提供劳务相关的经济利益很可能流入 企业；同时由于具备收入的金额能够可靠地计量；交 易中已发生的和将发生的成本能够可靠地计量的要 件，符合收入确认的会计条件。所以在会计上对 A公 司提供劳务活动，确认为收入业务。（三）企业所得税视同销售收入与会计收入业务 的比较企业所得税的视同销售一般理解为会计不确认 为收入的业务，在企业所得税处理时确认为收入。但 在会计准则的框架下，企业所得税列举的视同销售业 务与会计准则收入确认规定的关系为：一部分企业所 得税的
15、视同销售在会计上确认为收入，会计和企业所 得税对该业务确认的实质一致；一部分企业所得税的 视同销售在会计上不确认为收入，会计和企业所得税 对该业务的确认出现差异。1. 企业所得税视同销售业务围的具体规定企业所得税法规通过列举的方法，规定了视同销 售的确切围。企业所得税法实施条例二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务 用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福 利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让 财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另 有规定的除外。”关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国 税函（2008） 828号）规定：企业发生下列情形的处 置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权 属在形式和实质上均不发生改变，可作为部处置资 产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续 计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用 或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权 属已发生改变而不属于部处置资产，应按规定视同销 售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5
