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1、成本(Costing) 会计分类- 财务会计(Financial accounting) 外部使用者（年报，税务，银行，投资人，股东） 关注历史 总账，应收，应付，固定资产 etc.- 管理会计(Management accounting) 内部使用者 提高效率财务分析，战略分析，投资决策 etc.- 成本会计(Cost accounting) 支持管理与财务会计 资源消耗情况 成本- 财务会计(Financial accounting) 取得货品或服务的价格（包含大量非货币成分）- 管理会计(Management accounting) 使用子云的货币对价- 成本对象(Cost object
2、) 对成本进行单独测定的一项活动（成本发声根本原因）- 成本动因(Cost driver)（发生的直接原因） 将成本分配至对象 因果关系三、 生产成本VS非生产成本- 生产成本(Manufacturing cost) 直接材料(Direct material) 直接人工(Direct labor)（生产人员工资） 间接费用(Manufacturing overhead)（水电，维护。非直接材料：油，零件，非直接人工） 主要成本(Prime cost)（直接材料，直接人工。科技含量高） 加工成本(Processing cost)（直接人工，间接费用。原材料贵）- 非生产成本(Nonmanufac
3、turing cost) 行销费用(Selling expense)（市场费用） 管理费用(Administrative expense) 产品成本VS期间成本- 产品成本(Product cost) 可成为存货成本(Inventorial cost) 资本化至库存 销售时结转到已售商品成本(Cost of goods sold, COGS)- 期间成本(Period cost) 当期发生（当期汇报） 损益表(Income statement)项目- 财务报告 GAAP（Generally accepted accounting principles一般公认会计原则）：所有生产相关成本结转至产
4、品成本，所有SG&A（Selling, general and administrative销售成本、综合开销及行政管理费用）作为期间成本 内部报告：通常对于产品只资本化可变成本（可变成本：与生产经营活动水平直接相关） 直接成本VS间接成本- 直接成本(Direct cost) 可追溯至待定的成本项目（与特定项目相关）- 间接成本(Indirect cost) 不可追溯，需要分摊至各个项目- 公共成本(Public cost) 对应一个一上的成本项目- 总部成本(Headquarter cost) 共享中心 成本行为- 可变成本(Variably cost)（成本总量） 单位成本不变（相对稳定
5、）- 固定成本(Fixed cost)（占比越高，抗风险越低，向好发展较快） 总量不变 单位成本随产出变化- 混合成本(Mixed cost)（销售人员工资，固定+提成，机器成本） 包含固定&可变成分 高低点法(High-low method)：Y=a + bxa=the inception， fixed costb=the slop of line, variable cost per unitx=quantity- 线性VS非线性 阶梯成本 成本与产出是否线性相关 相关范围 所有成本长期来看可变 成本分类- 生产成本(Cost of production) VS销货成本(Cost of g
6、oods sold)- 可控成本VS非可控成本(Non-controllable cost)（具有空间性、时间性，分阶段）- 可避免成本(Avoidable cost) VS约束成本(Committed cost)（区别是否受到短期决策影响）- 增量成本(Incremental cost) VS差量成本(Differential cost)（同一水平下决策比较）- 工程成本(Engineered cost) VS酌量成本(Discretionary cost)（成本技术改进改变，因决策变化而变化）- 付现成本(Outlay cost) VS机会成本(Opportunity cost)- 经济成
7、本(Economic cost) VS 估算成本(Imputed cost)- 相关成本(Relevant cost)VS沉没成本(Sunk cost)- 联合成本(Joint cost)VS可分成本(Separable cost)- 正常损耗(Normal spoilage) VS非正常损耗(Abnormal spoilage)（正常当作生产一部分，超出范围计算为当期费用）- 返工(Rework)、报废(Scrap)、浪费(Waste)- 持有成本(Carrying cost)（与存货相关。狭义：只存货保留成本；广义：包含机会成本）转入成本(Transferred-in Cost)（从其他部
8、门转入）增值成本(Value-adding Cost)（因为这个成本可卖出更高的价格） 分批成本法(Job order Costing)- 适用范围：生产非标或特定产品，状态不连续- 成本与特定订单相联系- 销售订单-生产订单-作业成本表-生产费用分摊/控制账户-结账存货-存货出售- 成本期间：生产期间（可能超越会计时间）- 计算正常损耗&非正常损耗 分步成本法(Processing costing) - 适用范围：大规模生产，持续性生产- 关注流程，成本与部门相联系- 各个部门独立计算在产品，产品在部门间流转- 约当产量计算：FIFO(First-in first-out) VS WA(we
9、ighted average)- 损耗：各个部门独立计算，检查点单位DM%Conversion%月初WIP200080%40%本月开始生产8000转出9000期末100090%70%DM成本CC期初WIP$25000$10000本月#55000$50000WIP: Work in process, DM: Direct material, CC: Conversion cost 作业成本法(Activity-based costing, ABC)- 适用范围 技术演进导致的生产费用比重上升而直接人工比重降低- 特征 成本与特定行为相联系 多个成本池(Cost Pool)，可应用于生产、服务、零
10、售行业- ABC VS 传统成本法(Traditional cost)（花生酱成(Peanut costing)）- 实施步骤 分析行为 将成本与行为相匹配 将成本池二次分配至最终产品 增值行为VS非增值行为，作业管理- 优缺点 ABC：优点：计算准确；缺点：时间过长，成本高，对人员要求高） 生命周期成本法(Life Cycle costing)- 适用范围：计算产品定价- 价值链(Value chain)- 售后成本- 目标成本法(Target costing)(目标价格、目标成本)- 价值工程(Value engineering)（微调不影响客户满意度）- 优势：更加关注长期；劣势：不适用
11、于日常会计核算 吸收成本法(Absorption costing)VS可变成本法(Variable costing)- 吸收成本法（财务报表可比） GAAP要求 所有生产成本 毛利(Gross profit)- 可变成本法（管理目的：分析、控制、考核） 内部使用 只计算可变成本 边际贡献- 吸收成本法与可变成本法的异同 SG&A 生产费用 收入水平 长期一致- 可变成本法的优势 不需要进一步分析盈利计划等 与销售直接相关 先是固定成本的影响 防止成本操控 联合成本(Combined cost)- 分割点 各种产品可以被识别- 可分成本(Separable cost) 可追溯至特定产品的成本-
12、联合成本的分摊-物理测量（销售价值，总销售收入按比例） 按照物理单位分摊- 联合成本的分摊-市场手段（三种手段） 销售价值 NRV (Net realizable value 变现净值) 毛利一致- 副产品(By-product) 价值或数量大过少 考虑是否出售 财务报告 不进行联合成本分摊- 出售或继续加工 增量成本VS出售价格 不考虑联合成本 生产费用- 生产费用构成 非直接材料 非直接人工 运营成本- 混合成本 可变生产费用 固定生产费用（分摊）- 成本动因 劳动密集型企业 资本密集型企业- 生产费用的分摊 预设比例分摊 固定成本的分摊 控制账户（实际产生余额） 过多分摊(Over-applied) VS过少分摊(Under-applied)- 实际成本（实际发生）- 正常成本 人力、材料（实际成本） 费用（预设比例分摊）- 标准成本 简单、快速成本法 全部按预设比例分摊 服务部门成本分摊- 分摊原则 因果 受益 公平 可承受- 分摊方式 直接分摊法(Direct method) 分步分摊法(Step-down method) 交叉分摊法(Reciprocal method)
