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1、第八章资产减值近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：。资产减值是企业需要作出职业判断的重要事项，直接影响财务状况和经营成果，并且可收回金额确定过程中用到的公允价值或未来现金流量现值是会计准则实施中的难点，因此，本章内容在考试中重要性程度较高，既可能出现在选择题中，也可能与其他大部分章节相结合出综合题。重点难点归纳：准则的范围及减值迹象的判断；可收回金额的确定；资产组减值的计算和处理；总部资产减值的计算和处理；商誉减值的计算和处理。第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章遵循企业会计准则第8号资产减值的
2、规定。资产减值涉及的资产范围包括：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；长期股权投资有四类，包括对子公司的长期股权投资、对联营企业的长期股权投资、对合营企业的长期股权投资和重大影响之下的长期股权投资。而前三类，即对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资适用企业会计准则第8号资产减值准则，而对于重大影响之下的长期股权投资则适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定（教材第2章）。（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；投资性房地产后续计量包括成本模式和公允价值模式，而公允价值后续计量不存在计提减值准备的问题，所以这里只提到了采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。（3）
3、固定资产；（4）生产性生物资产；生物资产包括生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产是非流动资产，如奶牛场的奶牛，类似一项固定资产。而消耗性的生物资产，如奶牛场养的奶牛宰杀后到市场上卖牛肉，属于消耗性生物资产，类似一项存货。消耗性生物资产计提的减值准备与存货跌价准备类似。公益性生物资产如防护林，不提减值准备。（5）无形资产；包括使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。（6）商誉。（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；资产减值不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租
4、人未担保余值、金融资产等。本章介绍的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。二、资产减值迹象的判断在实际工作中资产减值准则是操作难度比较大的准则，如企业有一栋房屋发生减值迹象，需要计提减值准备。首先需要计算房屋的可收回金额，这个可收回金额的计算很复杂。所以强调需要在出现减值迹象的时候计算可收回金额，否则会花费很多时间，付出很多成本，但是却没有效益。所以减值迹象就是计提减值的前提。企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：注意：如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。因企业合并所形成的
5、商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。可以不需估计其可收回金额：（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如宏观的法律环境去年发生了变化，当时进行了减值测试，计提了减值准备，而今年仍然是去年的法律环境，此时资产的
6、可收回金额对该减值迹象不敏感，不需要重新估计该资产的可收回金额。【例题1多项选择题】下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的有（）。A.固定资产B.商誉C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产E.长期股权投资答疑编号3756080101正确答案BD答案解析因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。【例题2多项选择题】企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。A.存货跌价损失B.可供出售金融资产减值损失C.长期股权投资减值损失D.持有至到期投资减值损失E.固定资产减值损失答疑编号3756080102
7、正确答案CE答案解析资产减值准则所规范的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。 第二节资产可收回金额的计量一、资产减值准备计算和处理的思路1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；2.计算确定资产未来现金流量的现值；第1个数字是假设现在就卖掉，得到一个处置净额，第2个数字是假设现在不卖，以后继续使用这项资产，未来会给企业带来经济利益，将该经济利益折算为现值。将这两个假设的数字计算出来进行比较。假设2011年12月31日，有一项设备，公允价值减去处置费用后的净额是500万元；而如果继续持有这项资产，那么这项资产能够生产产品、创造效益，在处置的时候还有残值，计算出来这项资产未来现金流
8、量的现值是470万元。从现在这个时点看，由于现在处置产生的经济利益的净额是500万元，而如果继续持有产生的现金流量现值是470万元，所以会选择现在就将这项资产出售。所以可收回金额就是公允价值减去处置费用后的净额，即500万元。3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额；4.资产可收回金额低于账面价值的，按其差额计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失贷： 资产减值准备如上述设备，账面价值为550万元，而其可收回金额为500万元，所以应该计提50万元的减值准备。借：资产减值损失50贷：固定资产减值准备50注意：下列情况可以有例外或作特殊
9、考虑：1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产。3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。【例题1单项选择题】甲公司的行政管理部门于208年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2
10、10年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元，则持有该项固定资产对甲公司210年度损益的影响数为（）。A.1 830元B.7 150元C.6 100元D.780元答疑编号3756080103正确答案B答案解析2010年折旧=（21 000-21 0005%）4/15=5 320（元）；2010年计提的减值准备=【21 000-（09年折旧6 650+2010年折旧5 320）】-7 200=1 830（元）。两项合计为7150万元。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1.概念资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入
11、。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。2.资产公允价值的确定（1）首选资产的销售协议价格。（2）其次选择资产的市场价格。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。（3）再次以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。实务中，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。（4）企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应以该资产
12、预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。【例题2多项选择题】下列项目中，属于确定资产公允价值减去处置费用后的净额的处置费用的有（）。A.与资产处置有关的法律费用B.与资产处置有关的相关税费C.与资产处置有关的搬运费D.与资产处置有关的所得税费用E.与资产购置有关的财务费用答疑编号3756080104正确答案ABC答案解析处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。三、资产预计未来现金流量现值的确定（一）原则应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量
13、，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。在确定时应当综合考虑以下因素：资产的预计未来现金流量；使用寿命；折现率等。（二）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础资产未来现金流量的预计应以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量，最多涵盖5年，如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的（如投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间。如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。2.资产预计未来现金流量包括的内容（1）资产持续使用过程中
14、预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。3.预计资产未来现金流量应考虑的因素（1）应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。注意：承诺的重组和未承诺的重组；改良；修理。（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。（4）涉及内部转移价格的需要作调整。4.预计资产未来现金流量的方法传统法（单一法）：预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。期望现金流量法：资产未来每期现金流量，应当根据每期现金流量期望值进行预计。每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。（三）折现率的预计1.税前利率。计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率，应当是反映当前市场货币时间
