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1、-分部报告第一节 分部报告概述 随着市场经济的开展和经济全球化，企业的生产经营规模日益扩大，经营*围也逐步突破单一业务界限，成为从事多种产品生产经营或从事多种业务经营活动的综合经营体；同时经营的地域*围也日益扩大，有的企业分别在国内不同地区甚至在境外设立分公司或子公司。在这种情况下，反映不同产品(或劳务)和不同地区经营的风险报酬信息越来越普遍地受到会计信息使用者的重视。?企业会计准则第35号分部报告?以下简称分部报告准则主要规*了企业分部报告的编制方法和应披露的信息，有助于充分披露会计信息，满足会计信息使用者的决策需要。企业提供分部信息，能够帮助会计信息使用者更好地理解企业以往的经营业绩，更好
2、地评估企业的风险和报酬，以便更好地把握企业整体的经营情况，对未来的开展趋势作出合理的预期。随着企业跨行业和跨地区经营，许多企业生产和销售各种各样的产品和提供多种劳务，这些产品和劳务广泛分布于各个行业或不同地区。由于企业各种产品在其整体的经营活动中所占的比重各不一样，其营业收入、本钱费用以及产生的利润(亏损)也不尽一样。同样地，每种产品或提供的劳务在不同地区的经营业绩也存在差异。只有分析每种产品或所提供劳务和不同经营地区的经营业绩，才能更好地把握企业整体的经营业绩。企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门或品种、或各个经营地区的风险和报酬构成的。一般来说，企业在不同业务部门和不同地区的经营，会
3、具有不同的利润率、开展时机、未来前景和风险。评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在不同业务和不同地区经营的信息分部信息。本章着重讲解了分部报告的编制方法和分部信息的披露内容，尤其规*了企业需要披露的分部信息。第二节 报告分部确实定 企业或企业集团，下同在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部。 一、业务分部确实定业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成局部。该组成局部承担了不同于其他组成局部的风险和报酬。企业在确定业务分部时，主要是看作为*一分部的组成局部是否承担了不同于其他组成局部的风险和报酬。对于*些企业而言，*一业务部门可能是一个业务分部，也可能由假设干
4、个业务部门组成一个业务分部；企业可能将生产*一种产品或提供*种劳务的部门作为一个业务分部，也可能将生产假设干种一组相关产品或提供一组劳务的部门作为一个业务分部。通常情况下，一个企业的内部组织和管理构造，以及向董事会或者类似机构的内部报告制度，是企业确定分部的根底。企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑以下因素：一各单项产品或劳务的性质 各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。一般情况下，生产的产品和提供的劳务的性质一样或相似的，其风险、报酬率及其成长率可能较为接近，因此，可以将其划分到同一业务分部之中。而对于性质完全不同的产品或劳务，则不能将其划分到同一
5、业务分部之中。例如，*企业的生产经营*围包括机械制造、旅游及餐饮业、交通运输、合成纤维生产等，在确定业务分部时，必须分别将其作为不同的业务分部处理，而不能将机械制造与旅游及餐饮业作为一个业务分部。二生产过程的性质 生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用一样或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。对于其生产的过程一样或相似的，可以将其划分为一个业务分部，如按资本密集型和劳动密集型划分业务部门。对于资本密集型的部门来说，其占用的设备较为先进，占用的固定资产较多，相应所负担的折旧费也较多，其经营本钱受资产折旧费用影响较大，受技术进步因素的影响也较大；而对于劳动密集型部门
6、来说，其使用的劳动力较多，相对而言劳动力的本钱即人工费用的影响较大，其经营成果受人工本钱的上下影响很大。三产品或劳务的客户类型 产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。对于购置产品或承受劳务的同一类型的客户，如果其销售条件根本一样，例如一样或相似的销售价格、销售折扣，一样或相似的售后效劳，因而具有一样或相似的风险和报酬。而不同的客户，其销售条件不尽一样，由此可能导致其具有不同的风险和报酬。比方，*计算机生产企业，其生产计算机可以分为商用计算机和个人用计算机，商用计算机主要销售客户是企业，一般是大宗购置，对计算机专用性要求比较强，售后效劳相对较为集中；而个人用计算机，其客户对计算机的通用
7、性要求较高，其售后效劳相对较为分散。四销售产品或提供劳务的方式 销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。企业销售产品或提供劳务的方式不同，其承受的风险和报酬也不一样。比方，在赊销方式下，可以扩大销售规模，但发生的收账费用较大，并且发生应收账款坏账的风险也很大；而在现销方式下，不存在应收账款的坏账问题，不会发生收账费用，但销售规模的扩大有限。五生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营*围或交易定价限制等。企业生产产品或提供劳务总是处于一定的经济法律环境之下，其所处的环境必然对其经营活动产生影响。对在不同法律环境下生
8、产的产品或提供的劳务进展分类，进而向会计信息使用者提供不同法律环境下产品生产或劳务的信息，有利于会计信息使用者对企业未来的开展走向作出判断和预测。对一样或相似法律环境下的产品生产或劳务提供进展归类，以提供其经营活动所生成的信息，同样有利于明晰地反映该类产品生产和劳务提供的会计信息。比方，商业银行、保险公司等金融企业易受特别的、严格的监管政策，在考虑该类企业确定分部产品和劳务是否相关时，应当考虑所受监管政策的影响。企业在具体确定业务分部时，特定的分部不大可能同时符合上述列明的全部因素。通常情况下，业务分部应当在包含了上述所列明的大局部因素时予以确定。二、地区分部确实定 地区分部是指企业内部可区分
9、的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成局部。该组成局部承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务组成局部的风险和报酬。企业在确定地区分部时，主要是以*一分部的组成局部是否承担了不同于其他组成局部的风险和报酬，而不单纯是以*个行政区域作为划分依据。一般地，单个地区分部中不包括风险和报酬具有显著差异的经济环境。因此，作为*个地区分部的生产或经营区域，应当具有一样或相似的风险和报酬率。这一区域可以是单一国家或地区、也可以是两个或两个以上具有一样或相似经营风险和报酬的国家或地区的组合；可以是一个国家内的一个行政区域，也可以是一个国家两个或两个以上行政区域的组合。具有重大不同风险和报酬环境中
10、经营的区域，不能将其作为同一个地区分部处理。企业的风险和报酬，既可能受到其资产经营的地理位置的极大影响，也可能受到客户市场的地理位置的极大影响。前者是指产品的生产地或提供劳务的主要场所即资产所在地，后者是指产品的销售地或者劳务的提供地即客户所在地。在实务中，风险和报酬可能来自于前者也可能来自于后者。然而，企业的组织形式和内部报告构造通常会提供证据，用于判断企业的地区风险终究是主要来自资产所在地还是客户所在地。企业在确定地区分部时，应当考虑分部经营活动的主要风险和报酬是与其生产产品或提供劳务的地区相关，还是与其经营活动的市场及客户所在地区更相关，从而选择以资产所在地或者客户所在地为根底确定地区分
11、部。如果分部经营活动的主要风险和报酬与其生产产品或提供劳务的地区相关，则应中选择以资产所在地划分地区分部；如果分部经营活动的主要风险和报酬与其经营活动的市场及客户所在地区更相关，则应中选择以客户所在地划分地区分部。例如，*公司主要生产机床，其总公司在*省，在*、*、*、*等地均设有制造厂，其生产的产品主要销售到国内各省市、韩国、瑞典、南非和阿联酋等。该公司在确定地区分部时，就应当根据风险和报酬主要来自于资产所在地还是客户所在地，从而选择确定以资产所在地(如*、*、*、*、*等地)或客户所在地(如国内、韩国、瑞典、南非和阿联酋等)作为地区分部。企业在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考
12、虑以下因素：一所处经济、政治环境的相似性 所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等。不同生产经营所在地经济、政治环境的差异，意味着其生产经营活动所面临经济、政治风险的不同，因此不能将其归并为一个地区分部。反之，对于经济、政治环境根本相似的国家或地区，在确定地区分部时应将其归并为一个地区分部。二在不同地区经营之间的关系 在不同地区经营之间的关系，包括在*地区进展产品生产，而在其他地区进展销售等。在不同地区的经营之间存在着严密的联系，意味着这些不同地区的经营具有一样的风险和报酬，应当将这些地区的经营作为一个地区分部处理。反之，当两个地区的经营之间没有直接的联系时，则不
13、应将其作为一个地区分部处理。三经营的接近程度大小 经营的接近程度大小，包括在*地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等。生产经营接近程度较高的地区，说明其在生产经营方面所面临的风险和报酬根本一样，在确定地区分部时，应当将生产经营接近程度较高的地区作为一个地区分部处理。反之，生产经营接近程度不高的地区，通常说明其在生产经营方面所面临的风险和报酬不同，因此在确定地区分部时，不将其作为一个地区分部处理。四与*一特定地区经营相关的特别风险 与*一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等。如果*一特定地区在生产经营上存在着特别风险，则不能将其与其他地区分部合并作为一个地区分部处理；反之，如果
14、*一特定地区在生产经营上并不存在着特别的经营风险，则可能会将其与其他地区分部合并作为一个地区分部处理。五外汇管理规定 外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制。外汇管制的规定直接影响着企业内部资金的调度和转移，从而有可能影响企业的经营风险。在实行外汇管制的国家或地区，转移资金相对较为困难，要承受较大的资金转移风险；而外汇可以自由流动的国家或地区，转移资金较为容易，其资金转移风险相对较小。因此，不能将实行外汇管制的国家和地区与外汇自由流动的国家和地区，作为一个地区分部处理；对于实行外汇管制的国家和地区，也不能一概而论地将其作为一个地区分部处理。六外汇风险 外汇风险，即外汇汇率变动的风险。
15、通常情况下，在外汇汇率波动不大的国家或地区，其生产经营所面临的风险和报酬根本一样，可以作为一个地区分部处理；而在外汇汇率波动较大的国家或地区，其生产经营所面临的风险和报酬不同，不能作为一个地区分部处理。企业在具体确定地区分部时，特定的分部不大可能同时符合上述列明的全部因素。通常，当包含了上述所列明的大局部因素时，就可认定为*个地区分部。三、业务分部和地区分部确定的特殊原则一特殊原则 一般而言，一个企业的内部组织和管理构造，以及向董事会或者类似机构的内部报告制度，是企业确定分部的根底。但是，如果一个企业的内部组织和管理构造，以及向董事会或类似机构的内部报告制度，既不以产品或劳务为根底，也不以地区
16、为根底，则在确定业务分部和地区分部时，应当遵循以下原则：第一，如果企业向董事会或类似机构进展报告所使用的分部符合业务分部或地区分部的定义，管理层就不必考虑低一级的内部信息分类标准。也就是说，对于符合分部报告准则相关定义的内部报告分部，并不要求对此作进一步细分。 第二，如果企业向董事会或类似机构进展报告所使用的分部不符合业务分部或地区分部的定义，管理层就需要对内部管理单位做进一步细分，以便使所报告的信息与企业的产品和劳务分类或者企业的地区分类相一致。例如，*YZ出版集团公司主要出版财会类、财政类、工商管理类、经济理论类等图书，出于管理目的考虑，该出版集团公司下设八个编辑中心，每个编辑中心均出版上述几类图书。*YZ公司允许八个编辑中心在经营上相对独立，每月报送给该公司董事会的财务报告列出
