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1、浅议预算会计存在的问题及改革建议摘要随着我国社会主义市场经济体制的不断发展，我国现行的预算会计制度已经不适应社会主义市场经济发展的需求，在运行的过程中出现了一些新的情况和问题，现行预算会计的弊端和不足日益显现，已不能很好的适应当前预算管理体制改革的需要，并提出了我国预算会计改革的建议，因此，为适应社会主义市场经济发展的需要正确、相关、有用的信息。因此,改革政府预算与会计制度,加强理论研究,促进预算会计体系的建设就显得尤为必要。本文先分析我国现有的预算会计体系,指出其预算会计环境的变化,在介绍西方发达国家的政府预算会计改革理论和实践的基础上,结合我国具体国情和实际,抓住影响政府预算会计改革的关键
2、因素,从理论更新,制度改进和内容改革等方面对现行的政府预算会计进行整体和系统的改革。关键字：预算会计 弊端 改革建议Abstract With Chinaassocialist martet economic systemand theestablishment and improvement of the deepenig ofreform,our current budget accounting system in the process of running some new situations and problems.While the environment of budget
3、 accounting an important change took place,the current budget deficiencies and shortcoming of accounting becomes increasingly obvious,has not a good management system to adapt to the needs of the current budgetand proposed budget for the accounting of the proposed reforms,Therefore,in order to the n
4、ew situation and development,reforming the current system of budget accounting.Streng then government accounting the ory,accounting system for the Government ,It has become necessary.Keywords：Budgetary accounting system Shortcomings Reform proposals 目 录绪 论1一、预算会计的概述1（一）预算会计的概念问题1（二）预算会计的特点2（三）预算会计的意
5、义2二、预算会计在会计体制中存在的问题2(一)现行预算会计不能真实完整地反映国库集中收付制度和政府采购制2(二)现行预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息4(三)现行预算会计不能全面、完整地揭示政府债务的真实信息4(四)现行预算会计不能提供完整、透明的政府会计信息5(五)现行预算会计不能适应政府投融资体制改革的要求6(六)现行预算会计不能适应WTO及国际竞争的要求6三、完善我国现行预算会计的措施6（一）重新构造预算会计体系6（二）实行权责发生制会计基础7（三）改进完善政府会计信息体系7四、预算会计的改革建议8（一）加强部门预算及收付制度与采购制度改革研究8（二）实行权责发生制8（三）完善
6、财务报告信息内容9结 论10参考文献11致 谢12绪论随着社会主义市场经济体制的建立,我国政府的职能发生了根本性的变化,财政管理也由过去的直接管理向间接管理转变,但现行的预算会计核算管理仍沿用直接管理、行政管理的手段,计划经济色彩浓厚,对单位会计管得过多、统得过死,不适应新形势下财政职能转变和变化了的财政分配格局的发展需要。改革开放以来,我国预算单位,主要是事业单位已从单纯财政供应资金的“单轨制”转向多渠道、多形式筹集资金的方向发展,对财政拨款的依赖性逐渐减弱。在这种情况下,作为以财政资金运动为主要核算对象的预算会计,其核算范围、核算程序和核算方法却仍局限于传统的预算资金范围,使会计涵盖的范围
7、和所提供的会计信息不够系统和全面,影响了会计信息应有的决策价值。一、预算会计的概述（一）预算会计的概念问题1、我国的预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位及各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程与结果以及有关经营收支情况的专业会计。它是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算和监督的经济管理活动。2、具体包括以下三个方面的含义 (1)预算会计的主体是各级政府及各类行政、事业单位。财政总预算会计的主体是各级政府；行政单位和事业单位会计的主体是会计为之服务的行政、事业单位。(2)预算会计的客体或者对象是财政性资金运动、单位预算资金的运动
8、以及有关经营收支过程和结果。具体讲，财政总预算会计的核算对象主要是预算收入、预算支出和预算结余（或赤字）等多项财政性资金活动；行政单位会计的核算对象主要是单位预算资金的领拨、使用及其结果；事业单位会计的核算对象主要是单位预算资金及经营收支过程和结果。(3)从专业分类上讲，预算会计是会计学科的一个分支，同企业会计一样，都是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算和监督的经济管理活动。随着财税、金融、行政事业单位财务管理的制度改革不断深化, 预算会计制度也应相应作出调整和修改以适应新形势的发展。（二）预算会计的特点预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另
9、一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。政府与非营利组织会计不以营利为目的，一般不直接生产物质产品，而是通过各自的业务活动，为上层建筑、生产建设和人民生活服务。预算会计是以预算管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。（三）预算会计的意义预算会计在国家预算管理和单位财务管理中占有重要地位，它既是国家预算管理的重要工具，又是单位财务管理的重要手段。预算会计的作用是在一定环境和条件下，由预算会计职能转化而来的具体功能，是在完成预算会计既定任务后所
10、达到的目的和取得的客观效果。 预算会计的作用同预算会计的职能一样具有客观性，但又受主观因素的影响。首先表现为预算会计的作用效果和作用的机制是一种客观的存在。其次，预算会计作用的客观性还表现在预算会计在实际经济生活中发挥着什么样的作用，而且这种作用的发挥要受到一定的社会经济条件的制约。此外，预算会计工作在预算管理中为预算管理提供基础核算资料，也反映了国家预算收支执行情况，促进了国家预算任务的圆满成功实现，同时，实行会计监督，促进增产节约，增收节支。二、预算会计在会计体制中存在的问题随着社会主义市场经济体制的完善和发展，现行的预算会计的弊端和不足越来越明显，必须对现行预算会计体制进行改革和发展。(
11、一)现行预算会计不能真实完整地反映国库集中收付制度和政府采购制我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。另外，从政府会计改革的趋势看，由于我国预算会计仍采用收付实现制，与国际通行做法存在
12、较大差异，在执行中也暴露中一些深层次的问题。现行预算会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务。国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加(如工资支出等)或非货币性资产的增加(如存货、在建工程、固定资产等)，这就需要对行政单位和事
13、业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样，在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中作了一些相应的修改，并制定了试点核算办法，但是，该办法仅适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，目前，各地区均在开展财政支出方面的改革试点，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我国实行的是全国统一的会计制度，而试点办法又没有兼顾地方做法，不利于各地开展会计核算。另外，由于尚未突破收付实现制基础,试点办法也不尽完善，例如，在采购材料物资过程中，可能出现不同的情况，有的材料物资已到，但发票账单未到；有的发票账单已到，但材料物资未到；有的
14、可能采取一次付款方式；有的可能采取分期付款方式，等等。这样，在行政、事业单位的会计上遇到的问题是何时确认购入的资产？购入资产按什么金额入账？在总预算会计上遇到的问题是何时确认财政支出？支出按什么金额入账？在收付实现制下，行政、事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；在收付实现制下，总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出，如果在年末时，采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成财政资金结余，这种会计处理不能真实反映预算执行情况。(二)现行预算会计不能为编制部门预算提
15、供相关的会计信息从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下，按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标，因而，在决策时不需要过多的会计信息，在这种情况下，传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下，一切从“零”开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”，除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用
16、和使用情况，具有十分重要的作用，如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，先由建设单位完成基建任务，项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映，只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已入账的固定资产，按现行制度规定不计提折
