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1、会计聘任制弊端与会计管理体制改革 摘要:会计聘任制使会计监督不力,会计信息严重失真,单位领导与会计人员合伙造假。会计聘任制应当取消。国有大中型企业和事业单位实行会计委派制,有限责任公司和股份有限公司实行公正会计服务制。 关键词:会计聘任制弊端;会计管理体制改革;会计委派制;公正会计服务制 我国从80年代开始实行的会计人员聘任制,其主要特征是用人单位自己管理为主,各单位设置会计机构,任免会计人员进行日常管理;政府有关部门(如财政部门或企业主管部门等)对会计人员的从业资格、专业技术资格等进行间接管理。我国的会计人员聘任制在维护社会经济秩序,保护国家、集体财产,规范会计人员上岗,提高会计人员的从业素
2、质上起着不可忽视的作用,但在会计工作中暴露出如下弊端: 单位领导违法干预造成信息失真。会计法中规定了单位负责人对本单位会计工作的责任外,还就会计人员依法进行会计核算,实行会计监督作了规定。单位负责人是会计工作的领导者、管理者,会计人员是会计工作的执行者、被管理者。在责任分配上,会计人员直接对单位负责人负责,单位负责人直接对社会负责,这种管理体制存在一定弊端。部分单位负责人为粉饰政绩、谋取个人或小集团利益,以“重视”会计工作为名违法干预会计工作,授意、指使或强令会计人员篡改会计数据,提供虚假财务会计报告。 会计人员难以监督经济活动。由于会计人员都是本企业直接聘任的,其人事关系、经济关系都依附于该
3、企业,而会计人员监督的对象是本企业的经济活动及单位领导人,基于自身利益,会计人员往往不得不按照领导的意图违反原则处理会计事务,领导的指示,包括不合法的指示,一般“优先”执行,否则就可能“下岗”或受到打击报复,因此会计人员的监督作用难以实现。 单位领导与会计人员合伙造假。一些单位领导人利用职权,授意、指使、强令会计人员篡改会计数据,假造账册,造成一些会计人员不坚持原则,不正确履行职责,为违纪违法行为提供方便,有的甚至与单位领导人串通一气,通谋作案(王世定,李明:完善我国会计监督体制的对策建议,财务与会计,2003年10期)。 从近几年查处的重大违纪违法案件看,大量地涉及到会计监督和管理,会计人员
4、聘任制产生的弊端说明只有改革会计管理体制,才能对会计工作中存在的一些“顽症”标本兼治。所以,采取有力措施,切实加强会计监督和管理,已经成为一项重要而紧迫的任务。笔者建议取消会计人员聘任制,采用会计委派制和公正服务制: 1.国有大中型企业和事业单位实行会计“委派制” 会计委派制也称为会计人员委派制,指政府部门和产权管理部门以所有者身份,委派会计人员代表政府和产权管理部门监督被委派单位的会计行为和经济活动,通过会计核算参与其内部监管的一种制度。 早在90年代初,会计委派制在江苏、湖北等地试点。会计委派有两种形式:一种是直接委派。对会计人员集中管理,使会计人员不受其工作单位领导的直接控制,有利于公正
5、执行会计业务。另一种是委派的会计人员基本上都是企业内部原有的会计人员,其不足时,可向社会招聘会计人员来委派。 会计委派制试点一无法律依据,二无执法权限,既要求其对企业领导人负责,又要求其对政府(所有者)负责,使之处于两难境地,没有成功。但是,2000年7月1日起施行的新会计法,修订了以往单位负责人、会计人员和其他人员都是会计责任主体,要求大家都负责,而往往无人负责的矛盾条款,若企业出现违法乱纪的会计行为,首先应当追究单位负责人的法律责任。新会计法为实行会计委派制提拱了法律保障。 我们认为有必要重新实行会计委派制。将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来,可解除会计人员的
6、后顾之忧,使会计人员能够相对独立地行使监督职权,敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督,从而有效地遏制了以往“领导定调子,会计填数字”的现象,有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。实行会计委派制度明确了会计人员相对独立的监督地位,并加强了对委派会计人员的日常管理,有利于全面发挥会计人员的职能作用,保证会计信息的真实、完整,提高会计信息质量。 防范委派的会计人员滋生安逸思想和新的腐败行为,可从两个方面着手:第一,建立会计人才市场。会计人才市场有利于促进会计人力资源合理配置,激励会计人员提高专业素质,使真正优秀的会计人员走上岗位。同时,通过市场竞争机制,也可约束会计人员的机会
7、主义动机和行为。第二,建立对会计人员的激励、监督机制。首先制订具体明确的考核目标,实行年度考核,考核结果与委派会计人员的经济利益挂钩,确保委派会计人员整体工资水平和级别的公平合理,其次要利用社会审计的力量来对会计人员进行监督,如每年委托注册会计师对委派会计的业务进行审查。 2.有限责任公司和股份有限公司实行公正会计服务制 所谓公正会计服务制,即建立社会中介机构会计师事务所,不受行政干预,以公正人身份,独立履行会计业务,能够使注册会计师有效地保持独立性和公正性,为有限责任公司和股份有限公司服务的一种机制。 当前应适应国际化发展的需要,用注册会计师资格取代国家规定的会计技术职称和会计证,建立会计师
8、事务所,公司与有法律资质的会计师事务所以协议的形式,由会计师事务所内的注册会计师担任公司总会计师和会计主管,独立履行会计职责。诚实、守信的会计师事务所容易获得社会公众的信任,众多的企业更愿意寻找优秀的会计师事务所为其提供服务。因为注册会计师出具客户需要的面对社会公众的执业结果的目的,是为了从客户那里取得其预想的收入。 我国目前的会计证书和会计技术职称管理办法在一定程度上不适应国际化发展的趋势,存在许多不合理之处。应通过法律授权由注册会计师组成的协会行使组织实施注册会计师全国统一的考试,制定注册会计师道德规范、执业规则,开展职业教育,对行业进行自律性管理,对违法违规的注册会计师给予惩戒。 注册会
9、计师应独立、公正服务。我国传统的挂靠体制使许多会计师事务所领导层与上市公司管理当局具有良好的业务合作关系,这些因素加大了注册会计师保持独立性的难度。国外强化会计监管的主要措施之一是建立一个公共监管机构,将会计师事务所业务直接置于公众监督之下,强化注册会计师对公众的责任意识。已在进行的会计师事务所“脱钩改制”工作就是一个很好的制度建设,能够有效地使注册会计师保持独立性和公正性,尽量少受不应有的行政干预。实践证明,会计师事务所“脱钩改制”后,给予注册会计师经济处罚对于震慑违法行为有较好的效果。注册会计师要获得较高的社会地位,应以提高专业水平为目标,而不能以追逐经济利益为最终目的。 实行公正会计服务
10、制要加强会计人员的后续教育。每个会计的价值观、动机不同,对同一会计事项的处理也不同。这就要求会计人员自觉顶住压力,坚持原则,实事求是,发挥中介人的作用,提供相关可靠的会计信息。随着经济全球化的发展,会计人员为了取得和披露与经济决策相关的会计信息,必将更多地参与企业经营管理活动,取得企业内外多方面的信息,提高对企业信息系统和经济资源的分析和评价能力,所以会计人员更要注意观念、知识的更新和技能的培养。首先,会计人员要具有较高的科学文化水平和会计管理水平,能够熟练运用计算机,精通外语,了解国际市场及本行业的特点,有较高的会计监督能力,有良好的职业道德和过硬的政治素质。要有主动获取知识的能力和学习的技能,只有善于学习,才能掌握最新的知识,以适应日益复杂的经济发展环境。其次,会计人员面对的不仅是国内的经济业务,而且还包括国外业务;不仅要为企业内部提供财务信息,而且要向企业外部包括遍及世界各地的投资人提供财务报告,因此会计人员要有全球观念、创新意识,除要掌握我国有关的会计制度、法律外,还要学习国际会计的有关准则,能够严格执行会计法律,灵活贯彻会计准则,具有经济预测、职业判别能力,适应与国际接轨后的会计处理。 / 文档可自由编辑打印
