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1、基于资源消耗会计理论下的医疗企业的本钱控制研究 一、资源消耗会计的根本理论 1.核算对象 从广义角度分析资源消耗会计的主要核算对象，主要包括资源自身消耗、作业消耗等各种资源。资源动因在其中扮演着重要角色，不仅包括资源与作业之间产生的直接分配资源动因，还包括资源与资源之间产生的交互分配资源动因。 资源消耗会计还具有定义资源的才能，所以它可以比拟全面地反映资源才能、确定闲置资源才能、采用理论资源才能等。 2.计量方法 在对本钱进展核算时，首先应该明确资源消耗关系，所以就要对资源和产出之间的消耗关系进展明确，这才是本钱核算的根底。资源消耗关系主要包括货币计量、其他可量化的指标，并且后者可以在资源消耗
2、关系明确后可以自动转换为前者，这些指标就是实现本钱计算的关键。资源消耗关系和本钱核算的价值关系并不是连在一起的，而是被明确分开的，这样就导致量化和货币的计算过程不是连在一起的，二者分开的关系也是明确资源消耗和本钱核算关系的根底：前者是后者的前提，而后者是前者的货币表现，前者和后者相结合主要是为了分析本钱差异和资源消耗才能状况。 3.本钱习性 资源消耗会计理论中的本钱并不一定是固定的，有可能以变动形态出现，这样就决定了本钱习性具有两个不同的方向：资源供给和资源消耗。 固定本钱主要依赖于资源供给，判断标准是固定本钱会随着供给资源的变大而变小，而变动本钱的判断标准时变动本钱会随着供给资源的变大而变大
3、，所以本钱只拥有固定本钱和变动本钱两种形式。变动本钱主要依赖于资源消耗层面，变动本钱习性主要以潜在习性形式出现，初始性态并不是一成不变的，而是会随着消耗方式的变动而改变。将固定本钱和变动本钱进展比拟发现，固定本钱不会因为资源消耗形式的变化而变化，并且固定本钱的本钱习性也不会随着消耗方式的变化而变化。 二、医疗企业本钱核算中存在的问题 1.本钱控制绩效评价标准上存在的问题 目前我国大多数医疗企业都是采用本钱升降作为本钱控制绩效评价标准，所以在工作中大多都是采用单纯追求本钱降低作为其目的。由于这一绩效评价标准的存在，实际工作中就出现了两种结果：第一，医疗企业片面强调本钱的降低，这样就会导致那些从短
4、期看比拟昂贵，但是从长期开展看又是必要费用支出积极性的降低，从而影响了企业产品和技术的更新，这也构成了我国大多数医疗企业在剧烈的国际市场竞争中处于优势的主要原因。第二，医疗企业会因为单纯追求本钱的降低而想方设法消减本钱，这不是从长远角度进展的全面考虑。目前我国大多数医疗企业在消减本钱方面采用的都是降低原材料的价格和质量，或者降低企业员工的工资费用，前者没有将患者生命安康放在首位，后者会严重影响员工工作的积极性，造成企业人才大量流失，所以这种做法只是在短期会起到降低本钱的作用，从长期角度来看会影响企业的效益。 2.医疗企业本钱控制局限于消费本钱 本钱控制不仅包括消费本钱，还包括供给、销售等过程的
5、本钱管理，但是目前我国很多医疗企业将消费本钱看得过重，完全忽略了供给和销售过程的本钱管理。由于医疗器械的特殊性，大多数产品在消费过程中产生的本钱在其总本钱中占得份额大约在20%以内，而原材料的采购、产品销售等过程产生的本钱在总本钱中占有更大的份额，特别是各种广告、宣传导致的费用更大，需要医疗企业在这方面加大控制。 3.医疗企业本钱开支缺乏总体规划 通过上文可知，医疗企业的本钱控制不仅包括消费本钱，还包括供给、销售等过程的本钱管理，所以需要比拟全面的总体规划，但是在实际中很少有企业对其本钱开支进展总体规划，主要表如今：第一，医疗企业的本钱支出没有用在企业最需要花费的地方，没有综合考虑企业的实际情
6、况就购置设备和资产，这样就导致企业浪费了大量的资源。第二，医疗企业在开发新产品前没有足够的市场调查，导致投资不按市场要求进展，企业的开发本钱过大，没有从新产品中获益。 4.医疗企业账款催收工作不到位 账款催收是医疗企业重要的工作工程，假如工作不力往往会导致大量的坏账。造成医疗企业出现赊账现象的主要原因是，医疗机械的消费厂家过多，企业间的竞争比拟剧烈，为了更好地获得市场份额，大多数医疗企业都采用了赊账方式，应收账款就成了企业日后工作的重要内容。但是由于各种原因，大多数医疗企业都没有对账款催收给予足够重视，很多应收账款都超过了诉讼时效期，甚至由于应收账款的年限过长导致企业产生了严重的坏账损失。 三
7、、资源消耗会计用于医疗企业本钱控制的可行性分析 1.资源消耗会计理论可以更为准确分配间接费用 通过以上分析我们知道，在医疗企业的本钱中，由于消费本钱导致的直接本钱在总本钱中占得份额很少，更多本钱是由于采购、销售等过程导致的间接本钱发生的，所以要进步医疗企业的本钱控制程度必须对其间接本钱给予重视，必须利用合理的方式将企业的费用分配到各个流程中，这时就需要资源消耗会计理论来参与这项分配。 2.资源消耗会计理论可以为医疗企业提供预算 资源消耗会计理论就是一个预算的过程，而医疗企业在计算本钱时往往需要通过量化指标来建立各种因果联络，然后对预算标准进展指定，从而实现本钱分配的目的。引入资源消耗会计理论到
8、医疗企业的本钱计算中，就可以为医疗企业的本钱消耗做出预先估计，从而为其日后的差异分析和有效控制提供比拟分析根底。 3.资源消耗会计理论可以为医疗企业提供因果关系本钱分配法 利用因果关系来进展本钱分配是资源消耗会计理论的优势之一，通过这种理论可以选择性地分析各种关系，比方只对本钱对象的相关本钱进展分配，而不需要对剩余的闲置才能给予负责，这样就可以解决目前医疗企业在本钱控制方面的分摊根底不合理、资源浪费大等问题，从而为医疗企业日后的绩效考核提供根底。 4.资源消耗会计理论引入了ERP系统 由于科学技术的开展，医疗企业在进展本钱控制管理中也需要大量的信息技术，从而实现管理程度的进步，而资源消耗会计理
9、论中包含着ERP系统，这样就给予医疗企业实现信息化管理提供很大的支持。医疗企业引入ERP系统不仅可以实现对本钱控制的管理，还可以实现强化企业内部管理的目的。 目前由于市场竞争的日趋剧烈化，很多医疗企业都认识到本钱控制的重要性，也开场尝试各种本钱控制的方法，而资源消耗会计理论具有独特的优势，这也是其实现推广的最正确时机。 四、基于资源消耗会计的医疗企业本钱控制对策 在对基于资源消耗会计理论的医疗企业进展本钱控制时，不仅要把握资源消耗会计理论的特点，还要综合考虑医疗企业本钱控制的特殊性，主要对策包括： 1.评估企业内的作业机构 对企业内的作业机构进展评估是保证作业动因和资源动因可以找到的前提，主要
10、评估方法可以参照管理企业的方法，主要支撑点为关键作业的动因和其中的本钱费率。动因的选择可以采用更为先进设备来使用，改变以往利用比拟传统方法提供动因，这样有利于信息对管理者来说更加熟悉；动因本钱费率确实定主要依靠资源消耗和作业产生的比例关系。 2.作业中心的建立 作业中心的建立可以根据医疗企业的各个部门来设置，详细划分可以包括：采购部、消费部、销售部、人力资源部等，这些部门之间都有着一系列的互相联络，并且都可以实现某种特定功能，主要建立方法是将具有特定功能的作业相集合。 3.作业确实定和本钱中心的创立 在确定作业时主要依靠量化作业动因来实现，然后再利用其它资源来创立本钱中心，这时要根据一定的标准
11、来操作，比方本钱中心必须保持独立状态；必须建立重复的产出；每个本钱中心必须只能有一个经理，但是后者可以拥有不止一个本钱中心；要保持技术、本钱之间具有很大的相似性；预算相关本钱分配动因。建立本钱中心的作用在于对管理人员的组织和业务进展反映，并明确其业务方式。 4.划分本钱习性 通过上文分析我们知道，本钱主要包括固定本钱和变动本钱，并且固定本钱一旦被认定，其固定性是不可变动的；变动本钱的初始性态是一直保持变化状态的，其变化主要依赖于消耗方式的变化。因此，固定方式成为本钱对象的本钱消耗资源方式，变动本钱发挥作用主要基于各个本钱中心实现结转后才能实现。 5.本钱计算单的编制 编制本钱中心本钱计算单的主
12、要作用在于比拟方案本钱和本钱之间的大小，通过比拟来理解差距，从而对医疗企业的各个部门负责人业绩进展评估。在编制过程中的主要内容包括：第一，供给资源的主要本钱来源；第二，本钱费用中包含的固有本钱会产生初级费用和资源消耗性质改变会产生二级费用；第三，由于二级费用导致的本钱骚动类型；第四，固定本钱和变动本钱；第五，固定数量和变动数量；第六，固定费率和变动费率。 6.资源分配到各个作业中 作业消耗的资源在本钱中心运作中要起到辅助作用，因为本钱中心通常要进展多项作业，这时就要将中心的资源进展分配，在各个作业中要得到一定资源，主要利用的分配方式为作业消耗资源分配数量和分配率，主要利用的分配支撑点为作业当中
13、的主体。 7.产品本钱计算 产品本钱的计算主要依靠作业动因和本钱费率。本钱对象在产生过程中会消耗很多资源，这时就需要承当很大的本钱，这些本钱主要是由本钱对象消耗的作业量和该作业动因的本钱费率之积确定，在详细计算每种产品的本钱时需要将其消费过程中各个作业分摊到的本钱进展相加得到。 五、完毕语 通过以上分析可以看出，我国医疗企业本钱核算存在着很多问题，需要得到进一步解决，资源消耗会计理论因为其特有的优势非常合适于医疗企业的本钱控制，不仅在理论上有很强的可行性，在理论中也得到了屡次验证，所以有必要在对医疗企业的本钱进展控制时引入资源消耗会计理论。基于资源消耗会计的医疗企业本钱控制对策可以从基于管理企业的根底来评估企业内的作业机构、将具有特定功能的作业相集合来建立作业中心、利用量化作业动因确定作业和其他资源来创立本钱中心、划分本钱习性、编制本钱中心本钱计算单、本钱中心归集的资源分配到作业、根据作业动因和动因本钱费率计算产品本钱等方面入手，只有这样才能很好地实现医疗企业本钱控制，才能为企业创造更大的价值、为患者提供更优质地产品及效劳。
