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1、答题要求：1使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号； 2使用0.50.7毫米的黑色字迹签字笔在答案中指定答题区域内作答，否那么按无效答题处理； 3计算出现小数的，保存两位小数； 4字迹工整、清楚。2021年度全国会计专业技术资格考试高级会计资格高级会计实务试题三本试题本共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题，第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答案例分析题一此题15分2021年 4 月，财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了?企业内部控制配套指引?，连同2021 年5 月发布的?企业内部控制根本标准?，构建了我国企业内部控制标准体系，自2021年1月1日起首先在境内外同时
2、上市的公司施行，自2021年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为一家深圳证券交易所主板上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系实施工作，在2021年8月针对内部控制与风险管理问题召开专题会议，侧重于听取公司董事、高管人员和各个部门负责人的意见，拟进一部加强企业内部控制，提高公司风险控制。有关发言人员的意见和建议摘录如下：董事长：我们应结合本企业实际，明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排，通过编制内部管理手册，使管理层员工全面掌握企
3、业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。以后，本着对企业对员工负责的态度，重要人事任免由我亲自决定。要加强企业文化建设，树立企业利益最大化的价值观。 总经理：公司内部控制目标制定的不够准确，应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性，在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定，强化风险管理的内容，一定要做到通过内部控制的制定，回避和防止一切风险的存在。为了实现该目标，建议由内部审计部门作为主力，制定内部控制手册并组织落实、确定各职能部门或业务单元对于内部控制的权利和义务等高级会计师考试交流群：244486918。财务部经理：开展战略可以为企业找准市场定
4、位，是企业执行层行动的指南，为内部控制设定了最高目标。企业应明确开展战略的制定，保障其实施。开展战略的制定要追逐现今中国社会经济开展热点，抢抓机遇。实施要注重内外结合，重视开展战略的宣传工作，加大进行社会舆论宣传。 内部审计部经理：为实现控制目标，企业应加强内控制的自我评价和外部审计，内部控制评价报告由董事会审批后报送相关主管部门。聘请会计师事务所对财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及为保护资产平安而设计和运行的控制进行审计并发表审计意见，会计师事务所出具的内部控制审计报告单独对外披露。 投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，造成公司近两年的投资业务中错
5、误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下： 1加强对外投资业务的不相容岗位别离的内部控制。在投资部现有人数20人的根底上，建议增加50人，到达对外投资业务中所有岗位均进行别离，并使每个岗位上配备23人，防止出现突发情况，以及1人判断过于主观的问题。 2明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为表达公正、公开、公平的原那么，上述审批人的授权由公司股东大会做出。 3指定专人负责对投资工程进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织投资质量分析，发现异常情
6、况，应当及时向投资部经理及总经理报告，并采取相应的措施。 4加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性，建议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供给财务部门统一汇入财务相关数据中。要求： 从企业内部控制理论和方法角度，指出董事长、总经理、财务部经理、内部审计部经理和投资部经理在会议发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。 分析与提示： 1董事长观点存在不当之处。1不当之处：通过编制内部管理手册，使管理层员工全面掌握企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。 理由：企业内部机
7、构设置、岗位职责、业务流程等情况应当让全体员工掌握而不仅是管理层员工。 2不当之处：重要人事任免由董事长亲自决定。 理由：重要人事任免应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策。 3不当之处：树立企业利益最大化的价值观。 理由：企业文化应树立积极向上的价值观，以使全体员工对企业核心价值观的认同。2总经理观点存在不当之处。 1不当之处：内部控制的目标应更加强调风险管理内容。 理由：内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现开展战略，并不是主要强调风险管理。风险评估是内部控制的要素之一，但
8、并不是内部控制的目标。 2不当之处：内部控制的制定，可以回避和防止一切风险存在的观点不恰当。 理由：内部控制为控制目标的实现只能提供合理的保证，并不能够回避和防止一切风险。 3不当之处：建议由内部审计部门作为主力，制定内部控制手册并组织落实、确定各职能部门或业务单元对于内部控制的权利和义务等。 理由：应当由内部控制部门担当该项职责。3财务部经理观点存在不当之处。 1不当之处：开展战略的制定要追逐现今中国社会经济开展热点，抢抓机遇。 理由：开展战略的制定应突出主业，不能过于激进。 2不当之处：开展战略的实施要注重内外结合，加大进行社会舆论宣传。 理由：开展战略的实现靠本企业全体员工，企业应当重视
9、开展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将开展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。 4内部审计部经理观点存在不当之处。 1不当之处：聘请会计师事务所对财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及为保护资产平安而设计和运行的控制进行审计并发表审计意见。 理由：注册会计师只应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。或： 注册会计师应当对为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产平安的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制有效性发表审计意见。 2不当之处：会计师事务所出具的内部控制审计报告单独对外披露。 理由：企业
10、内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时对外披露。 5投资部经理观点存在不当之处。 1不当之处：为实现内部控制牵制的目的，增加投资部门人员。 理由：不符合本钱效益原那么。 2不当之处：投资业务审批人的授权由公司股东大会做出。 理由：对于内部控制的人员授权，属于公司内部控制的日常运行，应该由管理层负责，并不属于股东大会的职责范围。 3不当之处：对外投资业务的会计核算由投资部负责，且每月末汇总报财务部门。 理由：不应由同一个部门负责对外投资业务的全过程。案例分析题二此题15分资料一：甲公司是一家上市公司，相关资料如下：2021年12月31日的资产负债表如下： 单位：万元资 产金 额负债及所有者权
11、益金 额货币资金10000短期借款3750应收账款6250应付账款11250存货15000预收账款7500固定资产20000应付债券7500无形资产250股本15000留存收益6500资产合计51500负债及所有者权益合计51500该公司2021年的营业收入为62500万元，营业净利率为12%，股权支付率为50%。资料二：经测算，2021年该公司营业收入将到达75000万元，营业净利率和股利支付率不变，无形资产也不相应增加。经分析，流动资产工程与流动负债工程短期借款除外随营业收入同比例增减。该公司2021年有一项固定资产投资方案，投资额为2200万元。资料三：假定外部筹资额为零，负债筹资为零。
12、资料四：甲公司的一家子公司目前的资本来源包括每股面值为1元的普通股800万股和平均利率为10%的3000万元债务。该公司现在拟投产一个新产品，该工程需要投资4000万元，预期投产后每年可增加营业利润息税前利润400万元。该工程的备选筹资方案有两个：1按11%的利率发行债券；2按20元/股的价格增发普通股。该公司目前的息税前利润为1600万元；公司适用的所得税税率为40%；证券发行费可忽略不计。要求：1.根据资料一，资料二计算外部筹资额。2.根据资料三，计算2021年内部增长率、可持续增长率，如果实际增长率为20%，企业应怎样调整自身经营战略。3.根据资料四：1计算不同方案筹资后的普通股每股收益
13、；2计算增发普通股和债券筹资的每股收益无差异点；3计算筹资前的财务杠杆系数和按两个方案筹资后的财务杠杆系数；4根据以上计算结果分析，该公司应中选择哪一种筹资方式？理由是什么？5如果新产品可提供1000万元的新增息税前利润，在不考虑财务风险的情况下，公司应选择哪一种筹资方式？【答案】1.1变动资产销售百分比=(10000+6250+15000)/62500=50%2变动负债销售百分比=11250+7500/62500=30%3需要增加的资金数额=75000-6250050%-30%+2200=4700万元4留存收益增加提供的资金=7500012%1-50%=4500万元外部筹资额=4700-45
14、00=200万元2. ROA=6250012%/51500=14.56%，ROE=6250012%/6500+15000=%， =7.85% =21.12%此时，企业资金多余，企业可以实行的财务战略为：支付股利；调整产业；其他。3. 1 金额单位：万元筹资方案发行债券增发普通股EBIT20002000现有债务利息300300新增债务利息440税前利润12601700所得税504680普通股收益7561020股数万股8001000每股收益元234由于增发普通股每股收益1.02元大于债券筹资方式，且其财务杠杆系数1.18小于债务筹资方案，即增发普通股方案2收益性高且风险低，所以方案2为较优方案。5进行每股收益分析时，当销售额或息税前利润大于每股无差异点的销售额或息税前利润时，运用负债筹资可获得较高的每股收益；反之，运用权益筹资可获得较高的每股收益。每股收益越大，风险也越大，如果每股收益的增长缺乏以补偿风险增加所需要的报酬，尽管每股收益增加，股价仍会下降。当工程新增息税前利润为1000万元时应选择债务筹资方案。案例分析题三此题10分资料一：A电子企业只生产销售甲产品。2021年甲产
