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1、导言4-通过上次税务登记课程的学习我们知道了什么情况下应办理开业税务登记、什么情况下需要办理 变更税务登记、什么情况下需要办理注销税务登记以及办理每类登记需要携带的资料和证件、遵循的 流程，这对于我们高效、及时做好税务登记工作奠定了良好基础。本节课主要是针对账簿、凭证管理的有关内容进行认识，会计核算作为税款计算的重要依据，账 簿、凭证是会计核算的载体，建立规范与否，一方面是企业正确计算税款、自行申报提供的有力依据, 也是税务机关检查企业纳税情况的依据，所以规范建立账簿意义重大。第三部分账簿凭证管理教学目标：1. 了解会计凭证和账簿的种类2. 掌握账簿设置与保管要求，发票的领购3. 熟悉填制会计
2、凭证、登记会计账薄、发票的填开教学重点：通过学习使学员具备办理账簿登记、发票填开的能力教学难点：结账；增值税专用发票的填开和认证一、账簿的管理（一）设置账簿的范围与时限1. 账簿设置的范围（1）一般规定新税收征收管理法规定：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财 政、税务主管部门的规定设置账簿。（2）救济规定新税收征收管理法及其税收征收管理法实施细则做出了账簿建立的救济规定：对于生产经营规模小确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理财务业务；聘请上述机构或者税务机关认可的财务人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以
3、按照税务机关的规定， 建立收支凭证粘贴薄、进货销货登记簿或者使用税控装置。2. 账簿设置时限从事生产、经营的纳税人账簿设置时间：从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起 15日内按照国家有关规定设置账薄。（二）账簿、凭证的设置、保管要求税收征收管理法规定：1. 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。2. 账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。3. 纳税人需要建立的账簿包括四种：总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿（三）纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应
4、纳税额：1. 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2. 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；3. 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4. 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、 收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5. 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；6. 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。、会计凭证的管理转账凭证三、发票的管理（一）发票的种类与使用范围1. 发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款的书面证明。它是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭
5、据，是税务检查的重要依据。2. 发票的种类根据中华人民共和国发票管理办法和国家税务总局的有关规定，发票可以按以下标准分类。（1）按流转税主体税种划分 增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理，如增值税专用发票，工业、商业企业销货发票，加工修理发票等。增值税企业发票领购到国税局办理。 营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理，如服务业、建筑安装业、运输业、金融保险业等开具的结算营业收 入的各种发票。营业税企业发票领购到地税局办理。 增值税纳税人和营业税纳税人均可使用的发票有的发票对于增值税或营业税纳税人都可使用，如临时经营发票用于临时经营单位销售货物，或提供营业税应税劳务时使用。如果一个企业以增值税
6、为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。（2）按行业特点和纳税人的生产经营项目分类 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用 。从行业划分来讲，它是工业、商业企业用于结算销售货物和加工修理修配劳务使用的发 普通发票由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票 。普通发票可以分为：I 增值税纳税人使用的普通发票主要有：工业企业产品销售统一发票，工业企业材料销售统一发票，工业保龄球业加工产品统一发票，工业加工修理统一发票，商业零售统一发票，商业批发统一发票，农林牧水 产品收购统一发票， 废旧物资收购发票， 机动车
7、专项修理专用发票，电业局电力销售专用发票，自来水公司自来水销售专用发票，公共事业联合收费处缴费专用发票，临时经营发票等。n.营业税纳税人使用的普通发票主要有：建筑安装保龄球业统一发票，旅店业统一发票，饮食业统一发票，广告业统一 发票，社会服务业统一发票，代理购销业务统一发票，商品房销售专用发票，社会办医疗机 构收费统一发票，产权交易专用发票，房屋出租专用发票，全国联运行业统一发票，水路货 运结算发票，临时经营发票等。 专业发票专业发票是指国有金融、 保险保龄球业的存贷、 汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、 电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门、 国有公路、
8、水上运输企业的客票、货票等。经国家税务总局或者省、 市、自治区税务机关批准， 专业发票可由政府主管部门自行管 理，不套印税务机关的统一发票监制章，也可根据税收征管的需要纳入统一发票管理。（二）发票领购的适用范围1. 依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后可以申请领购发票，属于 法定的发票领购对象；2. 依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可以凭单位介绍信和其他有效证件，到税务机关代开发票；3临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人， 凭所在地税务机关开 具的外出经营税收管理证明，在办理纳税担保的前提下， 或者缴纳不超过1万元的保证 金，可向经营
9、地税务机关申请领购经营地的发票，并限期缴销发票。（三）普通发票领购流程普通发票领购流程图资料1、税务登记证副 本2、财务专用章或发 票专用章3、经办人身份证明4、填写纳税人领 钩发票票种核定申提供资料纳税义务人初次领购/不同意办税服务厅1、受理审核2、信息录入3、发放发 票领购单同意违法 违章税务违法违章处理纳税义务人 修改核定申 请表纳税义务人持发票领购簿购买发票Z办税服务厅1、发票研究 审核2、收取工本 费、发售发票纳税义务人 领购发票，交 纳工本费1. 首次领购发票按照发票管理法规的规定： 申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件及财务印章、发票专用章的
10、印模等资料，经主管税务机关审核后发给发票领购薄。 在初次办理统印发票的领购时，应填写发票领购申请审批表 经核准后，持普通发票领购薄、单位公章、经办人印章等到主管税务机关办理发 票领购手续，按规定缴纳发票工本费，并取得收据。 发票领购以后， 应将其与发票领购薄记载的种类、数量、字轨号码进行核对， 确认无误。2. 再次领购发票只需要携带发票领购薄和经办人身份证明、税务登记证件及财务印章、发票专用章的印模等资料直接领购即可，无需申请。对于再次领购发票的用票单位应按税务机关发票保管与使用的规定，认真审查发票存根联的各项内容，对于发现的问题予以纠正后，再按适用的购票方式办理发票领购手续。3. 统印发票的
11、领购方式有如下三种：（1）批量供应适用于财务制度较健全、有一定经营规模的纳税人。（2）交旧购新用票单位交回旧的（即已填用过的）发票存根联，经主管税务机关审核后留存，才允许 购领新发票。（3）验旧购新这种方式已与交旧购新基本相同， 主要一点区别是税务机关审验旧发票存根以后由用票 单位自己保管。后两种方式适用于财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商业户，以便于税务机关能及时检查并纠正其发票使用过程中出现的问题。普通发票验旧、交旧的流程纳税义务人 携使用的发 票存根联、发票领购 簿及税务登 记副本违法 违章无违法税务违法违章处理（发票发售 ）办税服务厅1、审核普通发票存根联 开局情况2、交旧
12、-检验已开发票 存根并收回验旧-检验不收回#（四）增值税专业发票领购方式及流程增值税专用发票领购流程发票领购申请表企业编码：年月日纳税人名称（签章）发票购领簿号购票人身份证号码发票购领人发票编码申请领购发票类别核定发票使用限量未缴销发票 本（份）数申请领购 发票本（份）数备注领购人：（盖章）年月日（五）发票开具使用的要求1. 发票开具发票开具使用的要求包括开具发票和取得发票两方面的要求，开具发票应注意开具的时间、范围、地点、填开规范等内容。取得发票应注意发票的合法性、真实性、规范性等要求。（1）任何填开发票的单位和个人必须在发生经营业务并确认营业收入时，才能开具发 票，未发生经营业务一律不得开
13、具发票；（2）不得转借、转让或者代开发票；（3）未经税务机关批准，不得拆开使用发票，也就是说不能将一本发票拆成一份一份 使用；（4）不得自行扩大专用发票的使用范围，如将增值税专用发票用于非增值税一般纳税人；（5） 不得倒买或者倒卖发票（包括发票监制章和发票防伪专用品）。开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实填开。填写发票应当使用中文民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。发票限于领购单位和个人在本省（直辖市、自治区）范围内开具，有些省（直辖市、自 治区）级税务机关规定仅限于在本县、市内开具；有些省（直辖市、自治区）级税务机关虽 然规定在本省（直辖市、自治区）跨县、市开具，但附有限定条件。任何单位和个人未经批 准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄或者运输发票，更不得携带、邮寄或者运输发票出入 国境 。2. 纳税人丢失发票， 在报刊或电视媒体上公告声明作废， 于丢失 当日 书面报告主管税务 机关。3. 发票的鉴别方法（辨别要点）（1）发票监制章（2）底纹和专用纸张（3）防伪鉴别仪（4）网络、短信、电话查询四、会计账簿的登记、对账和结账（一）会计账簿的登记要求 1. 须根据审核无误的会计凭证记账。2. 必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写。3. 记账时，必须按账户页次逐页逐行登记。4.
