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1、养殖业账务处理及科目设置Last revision on 21 December 2020畜牧业 账务处理 及科 目设置一、基础科目设置(一) 设置一级科目：畜牧业生产成本。设置二级科目饲料为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成 本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、 水电等间接费，应设置“制造费用”账户。(1)领用饲料加工原材料时借：畜牧业生产成本饲料贷原材料黄豆等(2)发生修理费、折旧费时借：制造费用XX车间贷：原材料机物料消耗累计折旧(3)期末结转制造费用 借:,生产成本饲料贷：制造费用-榨油车间(4)完工入库时借:
2、原材料 XX贷：生产成本饲料(二)牛群核算(1) “生产性生物资产”科目：核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。未成熟生产性生物资产一 一待产的成龄母牛群成熟生产性生物资产产母牛和种公牛群”(2) “消耗性生物资产”科目：核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。消耗性生物资产犊牛群消耗性生物资产幼年群(3) “养牛业生产成本”科目：核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括(1) 为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本；(2) 为生产肉用“
3、犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛” 承担的各项生产成本；(3) “幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。其他相关科目(1) 产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。(2) 生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进 行处理。(3) 消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处 理。制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算，这些要按企业情况确定，比照制造费用
4、和辅助生产成本”科目 进仃处理、按流程发生的业务讲解账务处理方法养牛业的群别：(1)“基本牛群”，包括产母牛和种公牛;(2)“犊牛群”，指出生后到6个 月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”;(3)“幼牛群”，指6个月以上断乳的牛群，又称“6月 以上幼牛”，包括育肥牛等。（一）奶牛的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。1:银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。分录如下：借：原材料-XX饲料贷：银行存款/贷：库存现金2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品
5、采购成本的费用。分 录如下：借：原材料-XX药品贷：库存现金3 ：银行和部分现金支付购入幼牛款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括 购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支 出。分录如下：借：消耗性生物资产幼牛群贷：银行 存款 / 贷：库存现金4 :银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款，按应计入生产 性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于 购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。分录如下：借：生产性 生物资产基本牛群贷：银行存款/贷：库存现金（二）幼牛饲养的核算包括直接使用的人工、直接消
6、耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养牛 共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在 “养牛业生产成本一一共同费用”科目核算，借记“养牛业生产成本一一共同费用”科目， 贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司方面的人工和有关费用，应在“费用”科目 核算，借记“费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款，等科目。5 :养幼牛直接使用的人工，按工资表分配数额计算。分录如下：借：养牛业生产 成本一一幼牛群贷：应付 职工薪酬6 ：养幼牛直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。 分录如下：借：养牛业生产成本幼牛群贷：原材料-xx饲料7 :养幼
7、牛直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。 分录如下：借：养牛业生产成本幼牛群贷：原材料-xx药品（三）牛的转群的核算指牛群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“犊牛群”成本的结转、 “犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛（幼牛群） 的核算。8 ：幼牛群”转为基本牛群，先结转“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”转前发生的 通过“养牛业生产成本幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必 要支出。分录如下：借：消耗性生物资产幼牛群贷：养牛业生产成本幼牛群9 : “幼牛群”转为基本牛群，按“幼牛群”的账面价值结转
8、，包括原全部购买价值和结 转的饲养过程的全部成本。分录如下：借：生产性生物资产基本牛群贷：消耗性生物资产幼牛群10 :淘汰的产母牛（基本牛群）转为育肥牛，按淘汰的基本牛群的账面价值结转。分 录如下：借：消耗性生物资产一一幼牛群（包括育肥牛）贷：生产性生物资产基本牛群11 :犊牛群”转为“幼牛群”，先结转“犊牛群”的全部成本，包括“犊牛群”转前发生的 通过“养牛业生产成本基本牛群科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等 必要支出。分录如下：借：消耗性生物资产一一犊牛群贷：养牛业生产成本基本牛群12 :犊牛群”转为“幼牛群”，按“犊牛群”的账面价值结转。分录如下：借：消耗性生 物资产一一幼牛群
9、贷：消耗性生物资产一一犊牛群（四）产母牛（基本牛群）饲养费用的核算包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛（联产品） 承担，不再构成产母牛（基本牛群）的自身价值。牛奶产品成本，应通过“养牛业生产成 本一一牛奶”科目核算。13 :产母牛的饲养费用，按实际消耗数额结转。分录如下：借：养牛业生产成本一一牛奶贷：应付职 工薪酬贷：原材料- xx饲料贷：原材料- xx药品贷：养牛业 生产成本一一共同费用14 :牛奶成品入库，结转牛奶成本。分录如下：借：库存商品（产品）牛奶贷：养牛业生产成本牛 奶（五）牛（生物资产）和牛奶（产品）出售的核算包括犊牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰产
10、母牛（基本牛群）出售的核算。幼牛 出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母牛（基本牛群）出售前在账上作为生产性生 物资产，这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。15 :幼牛和育肥牛出售的核算，按银行实际收到的金额结算。分录如下：借：银 行存款贷：主 营业务收入一一幼牛（育肥牛）16 :同时，按幼牛（育肥牛）账面价值结转成本。分录如下：借：主营业务成本一 一幼牛（育肥牛）贷：消耗性生物 资产幼牛（育肥牛）17 :牛奶出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。分录如下： 借：银行存款/借：库存现金贷：主营业务收入一一牛奶18 :同时，按牛奶账面价值结转成本。分录如下：借：主营业务成本一一牛
11、奶贷：库存商品（农产品） 一一牛奶19 :淘汰产母牛（基本牛群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。分录如 下：借：银行存款贷：主营业务收入产母牛（基本牛群）20 :同时，按产母牛（基本牛群）账面价值结转成本。分录如下：借：主营业务成本 产母牛（基本牛群）贷：生产性 生物资产一一基本牛群三、按设置的科目讲解账务处理方法（一）性产性生物资产”科目的账务处理养牛业生产性生物资产的核算，主要是对“基本牛群”，包括产母牛和种公牛、待产 的成龄母牛的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（1）：企业外购成龄产母牛，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价 款、相关税费、运输费、保险
12、费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面（例4） 分录相同类型，分录如下：借：生产性生物资产一一基本牛群贷：银行存款/贷：库存现金例（2）：幼牛转为产母牛，应按其账面价值计算。和上面（例9）分录相同类型，分录 如下：借：生产性生物资产一一基本牛群贷：消耗性生物资产幼牛群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。例3）：产母牛淘汰转为育肥牛，按转群时的账面价值计算。和上面（例10）分录相 同类型，分录如下：借：消耗性生物资产幼牛群（育肥牛） 贷：生产性生物资产一一基本牛群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备 的，还应同时结转减值准备。例（4）：待产的成龄牛，
13、达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支 出，全部由牛奶（牛犊）产品承担，按实际消耗数额结转，在“养牛业生产成本一一牛奶” 科目核算。和上面（例13）分录相同类型，分录如下：借：养牛业生产成本牛奶贷：应付职工薪酬贷：原材料-XX饲料贷：原材料-XX药品贷：养牛业生产成本一一共同费用例（5）：处置生产性生物资产的产母牛（基本牛群），应按实际收到的金额计算。分 录如下：借：银行存款借：营业外支出处置非流动资产损失（负差额）贷：生产性生物资产一一基本牛群或者：借：银行存款贷：生产性生物资产一一基本牛群贷：营业外支出处置非流动资产利得（正差额）按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧
14、”科目；已计提减值准备 的，还应同时结转减值准备。此例（5）属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果产母牛的基本牛群（生产性生 物资产）淘汰正常出售，其分录和上面（例19、例20）分录属于相同类型。（二）“消耗性生物资产”科目的账务处理养牛业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼牛群（育肥牛）”进行核算。其主要业务 核算的账务处理方法如下：例（6）：外购的幼牛和育肥牛（消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的 金额计算。和上面（例3）分录相同类型，分录如下：借：消耗性生物资产幼牛群 （育肥牛）贷：银行存款、应付账款、应付票据等例（7）：自行繁殖的幼牛群（育肥牛），应按出售前发生的必要支出计算。
15、和上面（例 8）分录相同类型，分录如下：借：消耗性生物资产幼牛群（育肥牛）贷：养牛业生产成本幼牛群（育肥牛）例（8）：产母牛淘汰转为育肥牛，按转群时的账面价值计算。和上面例10、例 （3）分录相同类型，分录如下：借：消耗性生物资产幼牛群（育肥牛）贷：生产性生物资产一一基本牛群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还 应同时结转减值准备。例（9）：育肥牛转为产母牛，应按其账面价值计算。和上面例9、例（2）分录相 同类型，分录如下：借：生产性生物资产一一基本牛群贷：消耗性生物资产幼牛群（育肥牛）已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。例（10）：生产过程中发生的应归属于幼牛群（育肥牛）等的费用，按应分配的金额计 算，和上面（例8）分录相同类型，分录如下： 借：消耗性生物资产幼牛群（育肥 牛）等贷：养牛业生产成本幼牛群（育肥牛）
