长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资（一） 成本法增资之后仍为成本法（10沁15%） （10%-50%）（成本法该怎么做怎么做）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候 B可辨认净资产公允价值 20000 万，年底 B 分配现金股利 50 万借：长期股权投资 1500贷：银行存款 1500借：应收股利 50贷：投资收益 50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权借：长期股权投资 750贷：银行存款 750（二） 成本法或可供出售金融资产增资之后转为权益法 （10%-30%）（ 1）成本法增资转权益法（调原来 10%）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候 B可辨认净资产公允价值 20000 万，年底B分配现金股利50万假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权，出 资当日可辨认净资产公允价值 23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100 万，此时达到 30%控制了由成本法转为权益法核算借：长期股权投资 3000贷：银行存款 3000对于原来的 10%部分， 1500 万小于 2000 万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。
（相当于调整原来的营业外收入）贷：盈余公积 50利润分配一一未分配利润 450新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借： 长期股权投资 16000000贷：营业外收入 16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分 2012年的5万（100万-50万分配股利）*10%，2013年的10万（100万*10%），调整留存收益和投资收益其 他权益变动285万（300万-5万-10万）调整资本公积一一其他权益变动借：长期股权投资300贷：资本公积一其他权益变动285投资收益10盈余公积0.5利润分配一—未分配利润4.5此时，长期股权投资的账面价值为 1500+3000+500+1600+300=6900万（即为原投资现公允 +新投资公允），可辨认净资产公允价值份额 =23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等2）可供出售金融资产增资转权益法 （10%- 22%）甲公司于20X 5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影 响，甲公司将其分类为可供出售金融资产， 投资成本为900万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为 8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。
20X 6年3月1日，甲公司又以1 800万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 12 000万元取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算假定甲公司在取得乙公司 10%的股权后，双方未发生任何内部交易乙公司通过生产经营活动实现的净利润为 900万元，未派发现金股利或利润 除所实现净利润外， 未发生其他所有者权益变动事项20X 6年3月1 日,甲公司对乙公司投资原 10%殳权的公允价值为1 300 万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为 120万元本例中，20X 6年3月1 日,甲公司对乙公司投资原 10%殳权的公允价值为1 300万元, 账面价值为1 020万元，差额计入损益；同时，因追加投资改按权益法核算，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益 120万元转入损益甲公司对乙公司股权增持后，持股比例改为 22%初始投资成本为 3 100万元（原投资现公允1 300+现公允1 800），应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为 2 640万元（12000X 22%前者大于后者460万元，不调整长期股权投资的账面价值。
甲公司对上述交易的会计处理如下:借：长期股权投资一一投资成本31 00贷：银行存款18 00投资收益280 （可供出售金融资产公允 1300-1020 ）可供出售金融资产1020借：其他综合收益120 （可供出售金融资产公允价值变动 1020-900 ）贷：投资收益120（三）权益法增资之后转为成本法（多次交易分步实现的企业合并）（10沁 50%） or （ 30%— 50%）（个别报表保持原投资账面价值， 不用调整；合并报表将原投资调整到公允价值）（1）同一控制下的企业合并1. 个别财务报表合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值X全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额， 调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益说明】会计准则应用指南采用新增部分所支付对价的账面价值， 此处教材处理不合适，遵从准则提示】合并前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而 确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置 相关资产或负债相同基础进行会计处理，也就是处置时结转损益。
因权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、 其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动（资本公积一一其他资本公积）， 均不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益2. 合并财务报表（冲权益法分录即可）通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并， 合并日原所持股权采用权益法核算、 按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、 其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回， 即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益， 并转入资本公积（资本溢价或股本溢价）例题】甲公司于 2015年1月1日以货币资金3 400万元取得了 A公司30%勺有表决权 股份，对A公司能够施加重大影响，当日 A公司的可辨认净资产的公允价值是 11 000万元（与账面价值相等）A公司2015年度实现净利润1 000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允 价值变动增加其他综合收益 200万元2016年1月1日，甲公司从集团内部以货币资金 5 000万元进一步取得 A公司40%勺有表决权股份，能够对A公司实施控制合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为 12 200万元（与最终控制方而言持续计算的账面价值相等， 最终控制方此前编制合并财务报表时有商誉100万元），其中：股本 5 000万元，资本公积 5 200万元，其他综合收益 200万元， 盈余公积480万元，未分配利润 1 320万元。
假定：① 甲公司2016年1月1日“资本公积一一股本溢价”金额为 2 000万元；② 不考虑所得税和内部交易的影响要求：（1） 编制2015年1月1日至2016年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录2） 合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录答案】① 2015年1月1日（1）借：长期股权投资一一投资成本3 4003 400300 ( 1 000 X 30%30060 (200 X 30%60100贷：银行存款② 2015年12月31日借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益③ 2016年1月1日合并日长期股权投资初始投资成本 =12 200 X 70%+100=8 640 (万元)，新增长期股权投资成本=8 640- ( 3 400+300+60 ) =12 200 X 40%=4 880 (万元)借：长期股权投资 4 880资本公积——股本溢价 120贷：银行存款 5 000(2)① 调整权益法核算：借：盈余公积 30未分配利润 270贷：资本公积一一股本溢价 300借：其他综合收益 60贷：资本公积一一股本溢价 60② 编制合并日抵销分录：借：股本 5 000资本公积 5 200其他综合收益 200盈余公积 480未分配利润 1 320商誉贷：长期股权投资8 640少数股东权益3 660 (12 200 X 30%1 260③ 将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复 借：资本公积一一股本溢价贷：盈余公积未分配利润336 (480 X 70% 924 (1 320 X 70%(2)非同一控制下的企业合并1. 个别财务报表(1) 购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值 (如原投资按公允价值计量，即为购买日公允价值) +购买日新增投资成本(2) 购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益， 应当在处置 该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
3) 购买日之前持有的股权投资按照 《企业会计准则第 22号一一金融工具确认和计量》 的有关规定进行会计处理的， 购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益 (可供出售金资)2. 合并财务报表(调原来至公允)(1) 购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权， 按照该股权在购买日的 公允价值进 行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益2) 合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值 +购买日新购入股 权所支付对价的公允价值(3) 比较购买日合并成本 (全部公允)与被购买方可辨认净资产公允价值的份额， 确定 购买日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额4) 购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的， 与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益， 由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外提示】若原投资系可供出售金融资产，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差 额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动已在个别报表中转入当期损益， 不存在合并报表调整的问题。
例题】长江公司于 2015年 1月 1日以货币资金 3 100万元取得了大海公司 30%的有表 决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是 11 000 万元2015年 1 月 1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资 产和负债的公允价值与账面价值均相等 购买日， 该固定资产的公允价值为 300 万元，账面 价值为 100万元，剩余使用年限 10 年、采用年限平均法计提折旧，无残值大海公司 2015 年度实现净利润 1 000 万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公 允价值变动增加其他综合收益 200 万元2016年 1月 1日，长江公司以货币资金 5 220 万元进一步取得大海公司 40%的有表决权 股份，因此取得了控制权大海公司在该日所有者权益的账面价值为 12 000 万元，。