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1、word目录一、收入核查2一核查方法2二核查程序4三重点核查事项9二、本钱费用核查12一本钱核查方法12二本钱核查程序13三重点核查事项15三、内部控制与其他核查方法19一是否建立健全财务报告内部控制制度19二资金流水核查20三财务异常信息核查21四财务信息披露和非财务信息披露的相互印证22五发行人申报期内的盈利增长和异常交易22六资产盘点和资产权属23企业会计准如此是个原如此性的准如此，对于判断企业各项经济业务的时候，就要判断是否真正地具备交易的实质，是否确实符合准如此的精神，这一点需要我们的保荐机构和会计师进展认真思考的，在处理业务时一定要注意剥开它的面纱、分析它的实质，然后才是按照准如此
2、的规定编制财务报表。一、 收入核查一核查方法首先了解收入确认、销售模式，搞清楚企业是怎么赚钱的。有的企业具有特殊交易模式或创新交易模式，特殊会计处理事项要给予说明，毛利率也需要分析。对于发行人申报期内存在的盈利异常增长和异常交易，注册会计师应对盈利异常增长事项发表核查意见；同时，应关注异常交易的真实性、公允性、可持续性与其相关损益是否应界定为非经常性损益等，并督促发行人在招股说明书中披露。1、发行人应结合经济交易的实际情况，慎重、合理地进展收入确认，相关中介机构应关注收入确认的真实性、合规性和毛利率分析的合理性1) 销售业务内部控制环境根底2) 产品销售模式与销售政策1. 销售模式2. 定价政
3、策与销售费用3. 赊销管理与应收账款追收4. 销售发票开具与报税情况5. 收入确认核查；涉与收入确认，公司的盈利模式搞清楚6. 收入确认政策7. 退换货情况核查，期末有大额的销售收入，期后事项有没有退回，8. 现金退回核查 3) 收入确认的分析性复核2、核查选取1) 对收入采取多重分析方法，包括：同行业分析、客户构成变动分析、客户交易明细分析、价格变动分析、销售量变动分析，以确定测试客户。2) 确定后，详细核查该等客户合同签署与实际履行情况、发货真实性、收款真实性、客户现场调查是否为关联方等，以检查收入确认政策与时点是否恰当，是否跨期，信用政策是否不合理扩大，交易的真实性，关联方是否恰当披露等
4、。3) 收入核查以客户为主线，详细测试并验证所选客户的销售真实性、会计核算的合规性。4) 自行查阅内部资料与外部取证。5) 注重实地现场检查，核实合同、物流、资金流，在此根底上，对客户的现场实地调查。6) 充分阅读分析申请文件、审核文件、核查底稿的工作成果并深入分析后选定客户。二核查程序1、 发行人先行填报底稿包括各年收入构成明细表，与同行业上市公司比拟分析表，各年度各类产品收入的客户构成明细表，各年度前50名客户的交易明细表，主要客户各年度销售变动表。2、 舞弊风险总体评估主要考虑一下各项因素：组织结构与规模；收入类型和业务复杂程度；客户类型，销售渠道；收入确认政策的复杂程度；收入确认涉与的
5、判断；关联交易的比重；收入计量复杂程度；管理层凌驾收入控制的难易程度；与同行业上市公司比拟异常；行业因素和监管情况；发行人发生舞弊或错误的历史；对管理层诚信评估和操纵收入的动机。1) 层、中高层舞弊信号1. 管理层对会计师撒谎、过分地回避问题，全部不能回答，需要关注的信号，2. 肢体语言3. 过分强调要达到某一目标，如上市4. 会计政策与原如此采用上过于激进，5. 签署业务书时，谈到IPO发行成功与不成功的收费不一样，舞弊，审计收买；6. 管理层对财务报告细节比拟激进，内控制度非常薄弱，管理经营或财务重大决策由一人或少数几人做出，7. 中高层对会计师非常防X，8. 难审计的交易非常频繁，大量现
6、金交易、境外交易、多地交易；9. 重要岗位的管理人员工作生活行为方式不合情理，组织结构非常分散10. 中高层，工资、报酬严重依赖能否上市11. 动员会上的口号，当地政策支持，频繁不小心遗漏信息，其他低层人员的接触。12. 文件遗失，现金长短款，客户投诉，明细账的太常见和重复，应收应付款项的频繁调整，应收款不断增加13. 财政、税务额外政策支持2) 弊后特征：有文件找不着、客户投诉、经常对应收、应付款项的频繁调整，有些凭证被替换走了，存货废料大量增加，验证时说某人辞职了，不在了。很长时间没有交易的账户上突然又有交易。3、 选定拟检查客户主要考虑以下各项因素：金额重大；不稳定客户；关联方与疑似关联
7、方客户；合同条款异常客户；销售价格异常客户；销售数量或销售时间异常客户；信用政策或收款异常的客户；其他风险客户如存在分歧或销售退回的客户、客户购置产品与其经营X围明显不符的客户、交易规模与客户业务规模明显不符的客户、互联网难以搜索到对方相关资料的客户等。4、 对选定客户的核查程序1) 客户管理：公司与各个客户的联系信息等。2) 销售政策：是否建立客户档案，确定其授信额度，并在授信额度内提供赊销，比如期末应收账款年末剧烈波动就违反正常经营的常理。3) 检查合同签订情况：了解发行人对客户信用调查和合同签订的有关内部控。取得客户销售或服务合同，核对是否履行内部审批程序；对客户合同进展形式上的审查，包
8、括合同签订单位、销售产品明细与单价、合同总额、风险转移与付款条款、交货地点与日期、签订日期等；将客户合同主要条款和其他主要合同进展比照，假如有较大差异应进一步进展分析。4) 销售的合同管理询问客户合同一般是什么形式，不同的合同分别由什么人负责管理、存放在哪里，合同的保存时间等。5) 检查合同的实际履行情况获取相关客户明细账，包括但不限于营业收入、应收账款、银行存款等，并执行帐表核对、账账核对、账与原始凭证核对等程序。检查凭证与物流，检查原始凭证出库单、装运单、运费单、签收单或验收报告、报关单、服务确认单等是否齐全、真实、与合同规定一致，核对实际交易的品名、规格、数量、购物单位等与合同规定是否相
9、符，是否与帐表记录相符，运费单所载数量、目的地、费用金额是否与合同相符。检查资金流，关注货款是否来自客户，银行日记账和进账单是否有记录，包括追踪回款情况，查核进账单和银行日记账、对账单等。没有提供合同对应的客户收入，结合客户收到货物的签收单和收款情况进展分析判断。假如实际执行的数量或价格和合同有较大差异，或主要合同条款有较大的变更，了解差异或变更原因，了解合同不履行或变更履行的原因。6) 检查收入确认是否合规关注销售模式和销售政策，是否存在特殊业务模式、经销商或加盟商模式、分期收款销售模式，附带退回条件销售模式、售后回购或回租模式，卖方信贷模式，以旧换新模式、代工模式、外协模式、特殊结算模式。
10、核对发行人选用会计政策是否与交易情况、合同条款一致，是否符合行业管理，是否符合会计准如此规定。根据合同完成情况，核查合同收入确认时点的适当性，包括货物验收、按照验收确认，合同进度确认。已确认收入未在信用期收到货款或确认收入的会计期末收到货款的，检查相应的客户收到货物的签收单，核实实际交易内容与合同规定是否相符，客户签收日期与收入确认日期是否在同一会计期间。7) 销售截止性检查假如收入确认在资产负债表日前后假如干天内，详查出库单、买方签收单、验收报告、进账单、运输单等单据的跨期情况，重点关注是否存在签收单签收日期与收入确认日期会计年度不一致的情况，是否存在提前或推后确认情况。针对收入确认时点在资
11、产负债表日前假如干天内的交易除详查相关单据外，还应该核查是否存在销售退回和实际收回货款情况。8) 客户关联方关系调查检查客户是否存在与发行人或发行人的其他客户/供给商等存在疑似关联关系。检查是否存在如下情况：a、客户与获取的关联方的地址一致或接近；b、客户的注册地址、办公地址、网址地址与公司或集团成员在同一地点或接近；c、客户名称与公司或集团成员、关联方名称相近；d、客户主要控制人、关键管理人员或购销等关键环节的员工某某与公司管理层相近。9) 实地调查通过互联网搜索客户根本信息，并要求发行人提供客户的根本信息，初步了解客户的经营气氛、规模、主要采购内容与用途。现场走访客户的办公场所、经营场所、
12、访谈客户关键经办人员。与客户现场核对交易是否发生、合同是否签订、合同主要条款是否一致。与客户现场核对各期采购数量、价格、金额情况，关注价格变动情况。关注客户经营X围、需采购内容是否和发行人交易相符，关注客户向发行人采购量是否与期经营规模相符，关注客户向发行人采购时间间隔是否和客户生产特点相符，季节性特征是否相符。与客户现场核对货款支付情况。必要时现场查看向发行人采购商品的存放情况。必要时索要客户关于向发行人采购的相关账簿记录。假如客户为经销商，必要时走访经销商客户，关注经销商最终销售情况。5、 特殊销售模式选定客户的核查程序考虑了经销商或加盟商销售、大额现金销售、出口销售三种常见销售模式，假如
13、有其他特殊销售模式，需视情况拟定核查方法与终端。假如特殊销售模式的核查主要着眼于收入的真实性，防止发行人通过加大经销和加盟商铺货数量、提前确认收入，虚构现金交易客户、虚构出口交易客户。6、 其他须知事项1) 重点账户的选取原如此：用途、余额、发生额，中介机构工作底稿发现异常、未函证、未抽凭证等，申报期销户的。2) 银行交易核查，查验银行对账单，重点账户全面测试，查验大额资金是否实际发生，来源去向是否存在异常，抽查大额银行交易。3) 现金交易，关注现金支票、向个人账户转账，银行账户直接存现金等。4) 检查银行存款余额调节表，对有重大调整事项的，了解调节事项的合理性和跨期处理是否正确，结合期后回款
14、进展验证。5) 取得贷款卡信息，据以查验银行借款余额，关注贷款抵押、质押与担保情况。6) 关注资金流水是否频繁发生和业务不相关的大额资金流动，关注是否存在于控股股东或实际控制人互相占用资金、利用个人账户进展货款收支等情况，关注是否存在转移资金或者出借银行账户的情况。7) 抽查大额现金交易，核对现金收款单与银行进账单金额一致性，现金收款金额与发票、合同、订单的一致性，发票、订单与出库单、货运单等的一致性，是否存在异常。三重点核查事项1、 自我交易以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长,比如先把大额的资金转出，然后设法将资金转到发行人的客户，最后通过向发行人客户销售实现资金转回。是较为恶劣的无中
15、生有的行为，是恶性的造假行为，比如绿大地注册虚假公司，销售客户都是公司自己员工，留的都是员工的手机，财务造假一般较难发现，但是如果银行单据、银行流水、物流流通造假较难，所以只要是造假，一定会留有痕迹，这个需要我们会计师、保荐机构能够多跑多看。2、利益交换发行人或关联方与其客户或供给商以私下利益交换等方法进展恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下、经销商模式，与客户串通，通过期末集中发货提前确认收入，或放宽信用政策，以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟商模式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等。提前发货、放宽信用条件不一定是造假，但是我们要知道其真实动机，这些进展恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长，应该按照实质重于形式原如此来分析业务实质，先对照收入准如此的每一个条件看是否符合，如商品所有权上的主要风险和报酬是否已经转移；比如集中发货、加大对经销商的供货数量这些情况，我们要进展分析，突然增加的销售和对方的实际需求、对方的能力是否合理。另外看物流方面的情况，除了账务处理外，实物流是否实际上已经发生，对方收到货物是否已经投入使用了，实物是否为客户实际需要，还要看合同是否约定对方有退货的权利或阴阳
