企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧

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1、公司所得税汇算清缴实务与账务解决技巧 3.收入类项目的调节技巧有关公司政策性搬迁或处置收入 国税函118号： 公司政策性搬迁和处置收入：是指因政府都市规划、基本设施建设等政策性因素,公司需要整体搬迁(涉及部分搬迁或部分拆除）或处置有关资产而按规定原则从政府获得的搬迁补偿收入或处置有关资产而获得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）获得的土地使用权转让收入。 (一)公司根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用公司搬迁或处置收入购买或建造与搬迁前相似或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（如下简称重置固定资产）,或对其她固定资产进行改良,或进行技术改造，或安顿职工的

2、，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安顿支出后的余额，计入公司应纳税所得额。 (二)公司没有重置或改良固定资产、技术改造或购买其她固定资产的筹划或立项报告,应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入公司当年应纳税所得额，计算缴纳公司所得税。 （三）公司运用政策性搬迁或处置收入购买或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销,并在公司所得税税前扣除。 (四）公司从规划搬迁次年起的五年内，其获得的搬迁收入或处置收入暂不计入公司当年应纳税所得额,在五年期内完毕搬迁的，公司搬迁收入按上述规定解决。 视同销售收

3、入形成的差别 .哪些交易属于公司所得税规定的视同销售 条例二十五条规定公司发生非货币性资产互换,以及将货品、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分派，应当视同销售货品、转让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 公司自制的资产,应按公司同类资产同期对外销售价格拟定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格拟定销售收入。2.差别形成解析及填报示例1公司将自产产品捐赠给红十字会,账面成本50万元,市场销售价格1万元。 公司会计解决: 借：营业外支出-捐赠支出 67万元 贷:库存商品 50万元 应交税金销项税 万元阐明:税务上视同销售收入应确觉得100万元，调

4、增解决； 税务上视同销售成本应确觉得50万元，调减解决； 有关6万元捐赠支出能否税前列支,按其她条款进行调节。全额扣除的规定参见国税函02号文献。接受捐赠形成差别 1捐赠收入属于纳税收入 税法第六条第（八)款规定，捐赠收入属于应税收入。 2差别形成解析及填报 示例B公司接受货币资产捐赠00万元，固定资产100万元。 新会计准则会计解决：借：银行存款 100万元 固定资产 10万元 贷:营业外收入 20万元阐明:新会计准则解决确认了会计“营业外收入”故不需要调节,填列于附表1的营业外收入。 未执行新会计准则的会计解决: 借:银行存款 10万元 固定资产 10万元 贷:资本公积 0万元阐明:由于会

5、计上未确认收入，故纳税申报表收入项目不能涉及该项纳税收入，调增解决。 上述接受捐赠的固定资产计提的折旧能否列支？ 不符合税收规定的销售折扣、折让1.税收规定: 公司为增进商品销售而在商品价格上予以的价格扣除属于商业折扣,商品销售波及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额拟定销售商品收入金额。 公司因售出商品的质量不合格等因素而在售价上给的减让属于销售折让；公司已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 2不符合规定的折扣、折让有哪些钞票折扣:钞票折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 销售回扣:冲减收入 未按权责发生制原则确认的收入 1.税法上哪些项目

6、未按权责发生制确认纳税收入 分期收款销售商品销售收入的确认； 利息收入； 租金收入;特许权使用费收入 上述收入确认按合同商定收取款项的日期作为收入的实现，但会计上一般按权责发生制确认收入,故产生差别，做调增、调减双向解决。 如果未按会计准则进行账务解决，而是按税法做账,则不调。示例3C公司1月1日出租一房屋，出租期限2年,每年租金100万,特许公司使用其一项无形资产,有效期限2年，每年收取特许权使用费00万元。合同商定房屋租赁款及特许权使用费支付时间为2月31日。会计解决:借：应收账款 20万 贷：营业收入 20万阐明:会计上确认收入20万,税法上不应确认收入,调减解决。 收入类项目调节及政策

7、 权益法核算长期股权投资确认投资收益的调节 .根据条例第十七条的规定，股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分派决定的日期确认收入的实现。与收益法核算存在差别。 2.解析及填报示例4A公司以万元获得B公司3%的股权,获得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为700万元。如A公司可以对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计解决为: 借：长期股权投资 万元 贷:银行存款 万元 借:长期股权投资 10万元 贷：营业外收入 100万元 阐明:会计上对初始投资成本进行了调节，确认了收入,税法上应当将1万元的收入作调减解决。示例5假设上述案例中B公司各资

8、产、负债公允价值与账面价值相似，且实现净利润500万元，则公司的会计解决为： 借:长期股权投资-损益调节 150万 贷:投资收益 150万阐明：上述会计确认投资收益15万元不符合税法确认条件,税法上应当将150万元的收入作调减。 公允价值变动损益调节与填报 执行新会计准则的公司，对交易性金融资产、投资性房地产等项目，计价基本改“历史成本”为“公允价值”。 税法对公允价值变动产生损益不承认。故需要进行调节解决。示例某执行新会计准则的公司，年初购入投资性房地产,价值100万,1月31日，该房产公允价值为万元,则账务解决：借:公允价值变动损益 0万 贷：投资性房地产 20万 阐明:1.20万的公允价

9、值变动损益税前不能列支，所得额作调增解决; 2.1万房产一年税法容许计提折旧50万,所得额作调减解决;计税基本由期初10万变为期末950万。两项合计应调增1万。 有关财政补贴收入 1.哪些财政性补贴收入是免税收入？ 必须由三部门文献明确规定免税的财政补贴才是免税收入。 2.哪些财政性补贴收入是不征税收入? 财税87号，对公司在1月日至12月日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其她部门获得的应计入收入总额的财政性资金，凡同步符合如下条件的,可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： (一)公司可以提供资金拨付文献,且文献中规定该资金的专项用途; （二)财政部门或其她拨付资金的政

10、府部门对该资金有专门的资金管理措施或具体管理规定； （三)公司对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。上述不征税收入在5年（60个月)内未发生支出且未缴回财政或其她拨付资金的政府部门的部分,应重新计入获得该资金第六年的收入总额;重新计入收入总额的财政性资金发生的支出,容许在计算应纳税所得额时扣除。 3.哪些财政性补贴收入是应税收入？ 境外应税所得的调节 合用于特殊解决政策(分公司，子公司)，故要从利润总额中调节出去，再进行特别解决。“调增金额”填报纳税人并入利

11、润总额的成本费用。“调减金额”填报纳税人并入利润总额的境外收入、投资收益等。有关政策： 1税法第十七条公司在汇总计算缴纳公司所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的赚钱。 2.不同地区境外所得盈亏不能互补;3.同一地区的亏损弥补年限：推断应为5年； 4.境外所得赚钱应当弥补境内亏损： 收入类项目调节及政策 5.分国不分项的限额税收抵免政策,局限性抵免的部分可以在后来个纳税年度内,用每年度的抵免限额抵免当年应纳税所得额后的余额进行抵免。 抵免限额=按税法计算的来源于某国的应纳税所得额税率 按合用对象分为直接抵免和间接抵免，直接抵免重要合用于总分公司、总分机构及居民纳税人自己的状况。间

12、接抵免重要合用于母子公司间。条件：直接或间接持有20%以上股份。 示例7中国居民公司甲在某国设立一分公司，该公司来自中国的应纳税所得额为10万元，来自国外分公司的所得70万元，甲公司合用税率25%，国外分公司合用税率0%，不考虑其她状况，甲应交多少所得税? 国外分公司应纳税所得额=70/(1-30）=10万抵免限额=100 2%=25万;在国外已纳税款30万 故应纳所得税200 5%-2=2万 收入类项目调节及政策示例8中国居民纳税人甲在某国控股一家子公司，持股60，,甲公司本部应纳税所得额10万元，收到国外子公司红利90万。已知甲公司合用税率25%，子公司合用2，该国预提所得税税率1%，甲应

13、纳多少所得税? 某国已扣缴的预提所得税=0（1-10%)10%10万 分回的红利子公司已纳所得税=(90+)/（1-20%）20%=25万 抵免限额=(9+10+25）5%=31.2万;容许抵免额为31.5万甲公司应纳所得税额=（10+15）2-31.25=25万分析：如果上述案例中持股0%，则只能直接抵免,抵免10万元。 应纳所得税=（1000）2-10万 上述抵免税额,应当提供境外税务机关的纳税凭证境外损失不得在境内应纳税所得额中扣除。 房地产公司有关收入类项目的问题 国税发31号： 1开发产品销售收入的范畴； 2.收入的实现的确认:与货品销售收入确认的区别是成本计量； 3房地产开发公司视

14、同销售状况及计价；4.估计毛利率的拟定; 5.开发产品竣工的原则; .估计利润与实际利润的差别解决： 估计公司销售未竣工开发产品获得的收入,应先按估计计税毛利率分季(或月)计算出估计毛利额,计入当期应纳税所得额。开发产品竣工后，公司应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同步将其实际毛利额与其相应的估计毛利额之间的差额，计入当年度公司本项目与其她项目合并计算的应纳税所得额。 注：此前年度按33%税率已缴纳的公司所得税在之后清算的,不得按5%的税率调减应纳所得税额；7.房地产公司汇算清缴的填报; 收入类项目税收优惠政策 有关不征税收入 部分财政补贴收入属于不征税收入。 免税收入优惠政策 .国债利息收入（国债利息必须是持有期间收入)； 2.符合条件的居民公司之间的股息、红利等权益性投资收益;居民公司直接投资，且不涉及持有公开发行并上市流通的股票局限性个月获得的投资收益。财税69号，分派此前利润也合用。 3.符合条件的非营利组织收入4.软件、集成电路增值税即征即退的退税款，用于软件开发和扩大生产的免税。