《CPA税法精华笔记》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA税法精华笔记（63页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税法总论税法的原则两类原则具体原则要点税法基本原则1.税收法定原则;2.税收公平原则；.税收效率原则；.实质课税原则。税法合用原则（六个）法律优位原则含义:法律的效力高于行政立法的效力。作用:重要体目前解决不同级别税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的 。2.法律不溯及既往原则一部新法实行后,对新法实行之前人们的行为不得合用新法，而只能沿用旧法3.新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定期，新法的效力优于旧法.特别法优于一般法原则居于特别法地位级别较低的税法,其效力可以高于作为一般法的级别较高的税法.实体从旧、程序从新原则对于一项新税法发布实行之前发生的
2、纳税义务在新税法发布实行之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力6.程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法合用税法构成要素:1.纳税人(与负税人、扣缴义务人）;2.征税对象（与课税对象有关的两个概念:税目、计税根据）；3.税率;4纳税期限。税收立法与税法实行分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会法律如公司所得税法、个人所得税法、税收征收管理法全国人大及其常委会授权立法暂行条例个暂行条例税收法规国务院税收行政法规条例、暂行条例、法律实行细则公司所得税法实行条例、房产税暂行条例税收地措施规 税收规章财政部、税务总局、海关总署税收部门规章措施、规则、规定、暂行条例的实行细则消
3、费税暂行条例实行细则地方政府税收地方规章房产税暂行条例实行细则国内现行税法体系现行税法构成:1.国内现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成；.国内目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制构造。增值税增值税的征税范畴一般规定（1）销售货品、进口货品; （）提供加工、修理修配劳务;视同销售(八项)()将货品交付其她单位或者个人代销； (2)销售代销货品； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货品从机构移送其她机构用于销售，但有关机构在同一县（市）的除外; （4）将自产或者委托加工的货品用于非增值税应税项目； (5）将自产、委托加工的货品用于集体福利或者个人消费; (6
4、)将自产、委托加工或者购进的货品作为投资,提供应其她单位或者个体工商户; （7）将自产、委托加工或者购进的货品分派给股东或者投资者；（8)将自产、委托加工或者购进的货品免费赠送其她单位或者个人。兼营纳税人兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入相应的税率计算纳税。对划分不清的,一律从高从重计税纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目要划清收入,按各收入相应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货品或者应税劳务的销售额纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的，不得免税、减税混合销售一项销售行为既波及增值税应税货品,又波及非应税劳务特点:销售货品与
5、提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本规定:按公司主营项目的性质划分应纳税种。一般状况下,交纳增值税为主的公司的混合销售交增值税，交纳营业税为主的公司的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货品的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货品的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货品的销售额:（1）销售自产货品并同步提供建筑业劳务的行为（)财政部、国家税务总局规定的其她情形征税范畴的特殊规定法定免税项目7项农业生产者销售的自产农产品; 避孕药物和用品； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学实验和教学的进
6、口仪器、设备； 外国政府、国际组织免费援助的进口物资和设备;由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品;财政部、国家税务总局规定的其她征免税项目(2项）（)资源综合运用、再生资源、鼓励节能减排的优惠优惠方式优惠项目免征再生水、污水解决劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等即征即退工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货品即征即退50以退役军用发射药生产的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、运用风力生产的电力等自产货品（)对宣传文化事
7、业实行政治税优惠的规定（-1-1至-231）：特殊出版物先征后退：共产党、各机关、军事部门、新华社、专为小朋友、少数民族地区报纸、期刊。少数民族文字出版物印刷及列名的新疆印刷公司印刷业务。 县如下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。(3）6月1日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。（4)融资租赁批准状况融资租赁货品最后所有权缴纳税种所属项目央行和对外贸易经济合伙部（商务部)批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其她单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货品（5)转让公司
8、所有产权波及的应税货品的转让,不征收增值税（6）（15)见课本36-37页,略。增值税起征点（只合用于个人)：货品:月销售额-500;劳务：月销售额150-300;按次纳税：每次（日）150-200。放弃免税权：书面声明,备案;不得选择项目免税；符合一般纳税人条件,认定，可开具专用发票;36个月内不得重新申请免税。一般纳税人和小规模纳税人的划分原则基本划分原则年销售额的大小（1)从事货品生产或者提供应税劳务为主的纳税人,年应征增值税销售额（如下简称应税销售额)在50万元如下（含）的,为小规模纳税人(2)以货品批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元如下的，为小规模纳税人上述年应税销售额
9、,涉及免税销售额会计核算水平基层税务机关要加强对小规模生产公司财会人员的培训，协助建立会计账簿，只要小规模公司有会计，有账册,可以对的计算进项税额、销项税额和应纳税额,并能按规定报送有关税务资料的,年应税销售额不低于3万元的可以申请资格认定，不作为小规模纳税人特殊划分原则（)年应税销售额超过小规模纳税人原则的其她个人按小规模纳税人纳税(2)非公司性单位、不常常发生应税行为的公司可选择按小规模纳税人纳税资格认定权限(1)一般纳税人资格认定权限，在县（市、区)国家税务局或者同级别的税务分局(2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人税率低税率13:粮食、食用植物油、鲜奶;自来水、暖气、
10、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院规定的其她货品:农业初级产品(含姜黄、干姜,不含麦芽）;音像制品;电子出版物;二甲醚；食用盐。其她按照简易措施征收增值税的优惠规定(能力级别3)小规模纳税人减按2%征收率征收(1）小规模纳税人(除其她个人外,下同）销售自己使用过的固定资产以外的物品；(2)小规模纳税人销售旧货（是指进入二次流通的具有部分使用价值的货品(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不涉及自己使用过的物品； 错误!未定义书签。一般纳税人4%征收率减半征收(1)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定
11、资产；(2)一般纳税人销售旧货; 错误!未定义书签。4%征收率计税（1)寄售商店代销寄售物品（涉及居民个人寄售的物品在内)（2)典当业销售死当物品(3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品可选择按6%征收率计税选择后6个月内不得变更一般纳税人销售自产的下列货品:（1)县级及县级如下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦如下(含5万千瓦）的小型水力发电单位(2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3)以自己采掘的砂、土、石料或其她矿物持续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）（)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液
12、或组织制成的生物制品(5)自来水（若自来水公司销售自来水按6%征增值税,则不得抵扣其购进自来水的进项税）()商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）应纳税额的计算(核心是拟定销售额）一般方式下的销售额销售额涉及向购买方收取的所有价款和价外费用。销售额不含增值税;但是含价外费用。所谓价外费用，涉及价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、补偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运送装卸费以及其她多种性质的价外收费。但下列项目不涉及在内:1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2同步符合如下条件的代垫运送
13、费用:（1)承运部门的运送费用发票开具给购买方的；（2)纳税人将该项发票转交给购买方的。3同步符合如下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(3）所收款项全额上缴财政。销售货品的同步代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购买税、车辆牌照费。特殊销售方式下的销售额(掌握)销售方式销售额的拟定1.折扣方式销售折扣销售(商业折扣)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额;销
14、售折扣（钞票折扣）折扣额不得从销售额中减除;实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。纳税人向购买方开具专用发票后,由于合计购买到一定量或市场价格下降等因素，销货方予以购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。以旧换新销售一般按新货同期销售价格拟定销售额，不得减除旧货收购价格;金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的所有价款征税。3.还本销售销售额就是货品的销售价格，不能扣除还本支出。.以物易物销售双方以各自发出货品核算销售额并计算销项税；双方与否能抵扣进项税还要看能否获得对方专用发票、与否是换入不能抵扣进项税的货品等因素。5包装物押金与否计入销售额一年以内且未过公司规定期限，单独核算者,不做销售解决;一年以内但过公司规定期限,单独核算者,做销售解决;一年以上，一般做销售解决(特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类包装物押金，收到就做销售解决(黄酒、啤酒除外，按以上规则)。 【押金属含税销售额】视同销售行为的销售额纳税人销售价格明显偏低并无合法理由或者有视同销售货品行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来拟定,不能随意跨越顺序:(1）按纳税人近来时期同类货品的平均销售价格拟定(2）按其她纳税人近来时期同类货品的平均销售价格拟定（3)按构成计税价格拟定组价公式一：构
