税收筹划与财务管理

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1、公司税收筹划与财务管理文章精选第期北京大成方略纳税人俱乐部ijngDachenfale TaxpayerCub本资料内容重要选自报纸、杂志及网络免费资料，仅供俱乐部会员阅读学习目 录 （第期 总字第三十五期)4月5日1、运用税率及计征措施的筹划案例-32、运用新办公司进行筹划有何风险-43、整体购买不动产的契税筹划-、一种关联公司收购的筹划思路-115、成功税收筹划掌握四招-8、职工薪酬解决注意会计税收规定差别-207、固定资产后续支出如何税前扣除-238、公司研发费用的会计与税务解决-259、公司合并业务的所得税解决-280、新农合基金会计核算有了制度规范-30一、税收筹划运用税率及计征措施

2、的筹划案例 增值税法律对一般纳税人和小规模纳税人的税率及计征措施的不同规定,为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了也许性。人们一般觉得,小规模纳税人的税负重于一般纳税人,但事实上却并不完全如此。人们懂得,纳税人进行纳税筹划的目的是通过减少税负支出，以减少钞票流出量。公司为了减轻税负,在临时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换,必然要增长会计成本。例如,增设会计账簿,培养或聘任有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚局限性以抵扣这些成本的支出,则其宁可保持小规模纳税人身份。除受公司会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。

3、例某商贸批发公司,年应纳增值税销售额33万元,会计核算制度也比较健全,符合伙为一般纳税人的条件,合用17%增值税率,如果该商贸批发公司的进价只占销价的6%.在这种状况下，公司应纳增值税为224万元(3317%-301）。如果将该商贸批发公司,分设为两个批发公司，各自作为独立核算单位,那么，一分为二后的两个公司应税销售额分别为170万元和16万元,只符合小规模纳税人的条件,可合用4的征收率。在这种状况下,只要分别缴增值税6.8万元（170x)和6万元（0%)。可见,化小核算单位后,作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负9.24万元(22.44-6.8-.4)。(来源：中国税网）运用新办公司进行

4、筹划有何风险 因符合条件的新办公司有许多税收优惠（涉及公司所得税和营业税等)，许多纳税筹划方案就针对这一点做方案。许多享有完新办公司优惠后的老公司就重新注销后再次成立新的公司骗取税收优惠，钻税法的空子。国家税务总局、财税部两部委在先后下发了两个文献有关享有公司所得税优惠政策的新办公司认定原则的告知(财税1号)和有关缴纳公司所得税的新办公司认定原则执行口径等问题的补充告知（国税发13号）,从几种方面强化了新办公司的认定原则，有效地堵塞了新办公司的税法漏洞。 现结合下面两个纳税筹划案例和财税1号和国税发103号文献的规定，分析一下所谓的“新办公司”不符合“税法的新办公司”条件,不能享有税收优惠的案

5、例。案例一 摩天建筑公司共有职工20人,其中自主择业军队转业干部1人,管理人员8人，其他为建筑工人。,该公司实现建筑业收入500万元,公司所得税应纳税所得额为500万元。 纳税筹划前,该公司应承当的有关税费为330万元,其中 (）营业税:5003%150万元。 （2）都市维护建设税、教育费附加：150(%+3%)=5万元。 (3)公司所得税:03%=65万元。 根据有关自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的告知(财税26号)规定:“为安顿自主择业的军队转业干部就业而新开办的公司,凡安顿自主择业的军队转业干部占公司总人数60%以上的,3年内免征营业税和公司所得税。”本例摩天建筑公司的股东可投资

6、新办甲公司和乙公司，然后将管理人员和军队转业干部转移至甲公司,将其他10名建筑工人转移至乙公司。甲公司可专门从事建筑业总包业务,然后将施工劳务分包给乙公司,施工技术、施工材料由甲公司负责提供。仍然以数据测算，假设甲公司获得建筑业总包收入5000万元,其中分包给乙公司1000万元(施工劳务部分),甲公司应纳税所得额为40万元,乙公司应纳税所得额为0万元。按此方案实行后的税收承当为： 1.甲公司安顿军队转业干部的比例达到,因此,可免征营业税和公司所得税。 乙公司的税费承当为6万元，其中：(1)营业税:1003%=3万元。根据有关劳务承包行为征收营业税问题的批复(国税函43号)规定,“建筑安装公司将

7、其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工公司，由该建筑安装公司提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督,施工劳务由施工公司的职工提供，施工公司按照其提供的工程量与该建筑安装公司统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工公司提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务,因此，对其获得的收入应按照建筑业税目征收营业税。”(2）都市维护建设税、教育费附加:3（7%3%）=3万元。 (3）公司所得税：1033=3万元。3.甲、乙两公司的税费承当为6万元(30+3+33)万元。纳税筹划的效果:税费承当减少24万元（366）万元。 上述纳税筹划方案表面上看是天衣无缝,其实根据国税发13号新办公司的原则,

8、上述纳税筹划方案是有纳税风险的。根据国税发103号第五条第二款规定:“主管税务机关可以根据实质重于形式的原则,做如下解决：符合条件的新办公司，其业务和核心人员是从既有公司转移而来的,其所有所得不得享有新办公司所得税优惠政策。” 该方案的涉税风险为:上述摩天公司的业务和管理人员等转移到甲公司,税务机关可根据上述规定,运用“实质重于形式”的原则，将甲公司不予认定为新办公司,不能享有公司所得税税收优惠。 值得阐明的是：根据有关加强下岗失业人员再就业有关营业税优惠政策管理的告知(财税2号）第二条：“原有的公司合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸取新成员、变化从属关系、变化公司名称和公司法人代

9、表的,不能视为新办公司。”规定可知： 上述纳税筹划方案中甲、乙两公司不属于上述的“不能视为新办公司”的几种状况之一，可以作为新办公司,享有新办公司的营业税税收优惠。甲公司年节省营业税及附加为000%(1+7%+%)32万元。考虑节省营业税及附加后新增的应纳公司所得税额为44万元（1323）,该方案节税金额为88万元(34)。 综上可知,上述纳税筹划方案将原公司的业务一分为二，达到新办公司享有税收优惠的目的。在公司所得税方面,新办公司将不能享有税收优惠;在营业税方面，鉴于目前的税收政策规定的不够具体,尚可享有税收优惠。案例二 甲公司是一家财税征询公司，的公司所得税税率为3，甲公司的股东此外设立了

10、乙财税征询公司（的公司所得税税率为33%)和丙公司财税征询公司（根据有关公司所得税若干优惠政策的告知(财税字199号有关规定公司所得税免征）为规避甲公司的33%的公司所得税高额承当，甲公司采用了如下筹划方案：甲公司运用所控制的乙和丙两家财税征询公司,将获得的劳务收入转移到互为关联的丙免税公司，合计转移应税收入8万元。 1.6月,甲公司协同丙公司与吉祥公司签订代理业务合同书，同年7月出具加盖“甲公司”印章的审计报告,由丙公司开票收取万元的代理费。 2.1月,甲公司协同乙公司与如意公司签订代理合同书,由丙公司作收入并出具发票50万元。在此期间，始终由甲公司委派单位员工负责该项代理业务的实行。 3.

11、6月,甲公司协同丙公司与正大公司签订代理合同书，丙公司收取代理费0万元。在此期间,始终由甲公司委派本单位员工负责该项代理业务的实行。 此方案转移收入81万元，扣除成本费用税金等后，应纳税所得额为76万元，表面上节省公司所得税金额为25万元。 但根据国税发10号第五条第二款规定,丙公司的业务是从既有公司转移而来的,并不能享有新办公司的税收优惠。此纳税筹划方案产生的后果是相称严重的。 甲公司的主管税务机关予以甲公司的惩罚为： 1补税：根据公司所得税暂行条例（国务院令第137号)第一条“中华人民共和国境内的公司,除外商投资公司和外国公司,应当就其生产、经营所得和其她所得，根据本条例缴纳公司所得税”的

12、规定，甲公司的所得收入应补缴公司所得税。甲公司应补缴公司所得税为52万元。 2滞纳金：根据税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定，对甲公司少缴税款加收滞纳金，应缴滞纳金2万元。 从上述两个案例可明显看出,纳税筹划方案要建立在符合税法规定基本上才干获得成功,不符合税法规定的纳税筹划方案最后受到损失的仍是公司自己。(来源：中国税务报 作者:龚厚平,李俊）整体购买不动产的契税筹划单位和个人购买纯房屋或承受土地使用权，由购买人或受让人缴纳契税本无可厚非，但在实践中，单位和个人在支付购买房屋或承受土地

13、使用权的价款中，并非完全是房屋与土地使用权的价款，其支付的价款还涉及了与房屋有关的附属设备、独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物。而购买人的习惯性做法是：将所购买的房地产整体“打包”，也就是只签订一种总成交价格。如此以来,税务机关也就理所固然地按照合同成交价格全额征收契税。对支付价款中包具有房屋、土地使用权之外其她财产的，如何进行纳税筹划？ 一方面应对的理解“房屋”及“土地”的定义。契税是对受让土地使用权和房屋所有权行为征收的一种税。其计税根据为土地使用权和房屋所有权的成交价格。所谓“房屋”是指有屋面和维护构造（有墙或两边有柱),可以遮风挡雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住

14、或储藏物资的场合。与房屋不可分割的多种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施,涉及:暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；多种管线,如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电信、电缆导线;电梯、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从近来的探视井或三通管算起;电灯网、照明线从进线盒连接管算起。此外，根据财税126号规定,承受的与房屋有关的附属设施(具体涉及停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室)所有权或土地使用权的行为,应当按照契税法律、法规的规定征收契税；但与房屋有关的附属设施不波及土地使用权和房屋所有权转移变动的,不征收契税。由此可见，独立于房屋之外的建筑物、构筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑、多种油气罐、栈桥、堤坝、挡土墙、蓄水池和囤仓等，不属于“房屋”范畴,相应支付的独立房屋之外的建筑物、构筑物,不属契税的征税范畴。 而所谓“土地”,应当仅是指土地使用权的价值,对土地上的附着物不属于“土地”范畴。因此对支付土地上的附着物的价款也不属于契税的征税范畴。 正基于此,对单位和个人在支付独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物价款时,应当从总成交价格中进行剥离。具体做法是:合同分开签订，房屋、土地作为一种合同签订，其她非房屋、土地作另一种合