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1、 第六章第六章 固定资产固定资产 【本章学习要点】【本章学习要点】一一.固定资产确实认和计量固定资产确实认和计量 二二.固定资产增加及减少的核算固定资产增加及减少的核算 三三.固定资产折旧理论及计算固定资产折旧理论及计算 四四.固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 整理整理pptppt 第一节第一节 固定资产确实认固定资产确实认 一一.定义、定义、特征特征1.1.定义：见教材定义：见教材 P164 P1642.2.主要特征主要特征 P165 P1651 1使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。2 2持有目的是为使用而非出售或投资。持有目的是为使用而非出售或投资。3 3单件
2、价值较高。单件价值较高。整理整理pptppt4 4具有可衡量的未来经济利益。具有可衡量的未来经济利益。5 5是有形资产。是有形资产。同同时时具具备备以以上上特特征征的的劳劳动动资资料料，应应当当确确认认为固定资产。为固定资产。二二.确认条件：确认条件：P167P167 符合资产定义，同时满足以下两个条件。符合资产定义，同时满足以下两个条件。1.1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。与该资产有关的经济利益很可能流入企业。2.2.该资产的本钱能够可靠地计量该资产的本钱能够可靠地计量三三.分类：见教材分类：见教材P165-166P165-166整理整理pptppt 第二节第二节 固定资产的计量固
3、定资产的计量一一.初始计量：一般按本钱进行初始计量。初始计量：一般按本钱进行初始计量。1.1.购置取得购置取得 ：实际本钱实际本钱=买价买价+增值税增值税+其他相关税费其他相关税费 注：其他相关税费包括运杂费、安装调注：其他相关税费包括运杂费、安装调试费、专业人员效劳费、进口关税、进口试费、专业人员效劳费、进口关税、进口环节消费税等。但不包括采购人员差旅费。环节消费税等。但不包括采购人员差旅费。整理整理pptppt (2)2021年开始，一般纳税人取得生年开始，一般纳税人取得生产经营用机器设备发生的增值税，可产经营用机器设备发生的增值税，可以抵扣进项税额，不计入固定资产本以抵扣进项税额，不计入
4、固定资产本钱。见教材钱。见教材P1682.自行建造自行建造 P1693.投资者投入：投资者投入：P1724.接受捐赠：接受捐赠：P1795.盘盈固定资产：按重置本钱计量。盘盈固定资产：按重置本钱计量。6.融资租入：融资租入：P175整理整理pptppt二二.后续计量后续计量1.在使用期限内每月计提折旧。在使用期限内每月计提折旧。2.发生后续支出区分资本性支出或收益性发生后续支出区分资本性支出或收益性支出。支出。注：资本性支出增加固定资产价值，收益注：资本性支出增加固定资产价值，收益性支出性支出 计入当期损益。计入当期损益。三三.期末计量：期末计量：期末发生减值，计提减值准备。期末发生减值，计提
5、减值准备。注：计提后不得转回，处置时注销。注：计提后不得转回，处置时注销。整理整理pptppt 第三节第三节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 一一.购置固定资产购置固定资产1.1.不需安装不需安装 直接增加直接增加“固定资产见教材固定资产见教材168168 注意：增值税的处理方法注意：增值税的处理方法2.2.需要安装需要安装 先通过先通过“在建工程核算，完工时在建工程核算，完工时转为固定资产。见转为固定资产。见P169P169整理整理pptppt二、自行建造的固定资产重点二、自行建造的固定资产重点1.1.出包方式建造出包方式建造预付工程价款时：预付工程价款时：借：在建工程借：在建工程-预
6、付工程款预付工程款 贷：银行存款贷：银行存款注：预付工程款不能计入注：预付工程款不能计入“预付账款预付账款工程完工时：工程完工时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程-预付工程款预付工程款2.2.自营工程：通过自营工程：通过“在建工程核算。在建工程核算。【例【例1 1】见教材】见教材P170-171P170-171整理整理pptppt【例【例2 2】1 1A A企业自行建造仓库一幢，购企业自行建造仓库一幢，购入工程物资买价入工程物资买价400000400000元，增值税元，增值税6800068000元，转账支票结算。元，转账支票结算。借：工程物资借：工程物资 468000 468
7、000 贷：银行存款贷：银行存款 468000 4680002 2工程领用工程物资工程领用工程物资351000351000元。元。借：在建工程借：在建工程 351000 351000 贷：工程物资贷：工程物资 351000 351000整理整理pptppt3 3工程领用生产用原材料一批，实际工程领用生产用原材料一批，实际本钱本钱100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。元。借：在建工程借：在建工程 117000 117000 贷：原材料贷：原材料 100000 100000 应交税费应交税费-增进转出增进转出17000170004 4计算工程人员工资计算工程人员工资8
8、000080000元。元。借：在建工程借：在建工程 80000 80000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80000 80000整理整理pptppt5 5企业辅助生产车间为工程提供有关企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出劳务支出5000050000元。元。借：在建工程借：在建工程 50000 50000 贷：生产本钱贷：生产本钱 50000 50000 6 6工程建造领用自产产品一批，产品工程建造领用自产产品一批，产品本钱本钱7000070000元，公允价值元，公允价值100000100000元，增元，增值税率值税率17%17%，消费税率，消费税率10%10%。整理整理pptppt 借：
9、在建工程借：在建工程 97000 97000 贷：库存商品贷：库存商品 70000 70000 应交税费应交税费-增销项增销项17000 17000 -应交消费税应交消费税 10000 10000 7 7计提工程长期借款利息计提工程长期借款利息2000020000元。元。借：在建工程借：在建工程 20000 20000 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 20000 20000 8 8工程完工交付使用。工程完工交付使用。整理整理pptppt借：固定资产借：固定资产 715000 715000 贷：在建工程贷：在建工程 715000 715000 9 9将多余的工程物资将多余的工程物资1
10、17000117000元转为生产元转为生产用原材料。用原材料。1170001170001+17%1+17%=100000=100000 借：原材料借：原材料 100000 100000 应交税费应交税费-增进项增进项1700017000 贷：工程物资贷：工程物资 117000 117000注：出售工程物资净收入计入注：出售工程物资净收入计入“营业外收营业外收入入整理整理pptppt三三.投资者投入按协议价投资者投入按协议价 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本假设协议价明显不公允，按公允价值假设协议价明显不公允，按公允价值计量计量 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资
11、本 资本公积资本公积整理整理pptppt四四.接受捐赠接受捐赠借：固定资产借：固定资产 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 营业外收入营业外收入五五.融资租入融资租入借：固定资产借：固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款整理整理pptppt注：按租赁开始日租赁资产公允价注：按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者值与最低租赁付款额现值中较低者作为固定资产入账价值。作为固定资产入账价值。六六.盘盈固定资产盘盈固定资产:按重置本钱计量按重置本钱计量借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 第四节第四节 固定资产折旧固定资产折
12、旧一一.折旧的含义：教材折旧的含义：教材P180P180整理整理pptppt二二.折旧的原因折旧的原因 P180-1811.有形损耗：自然力作用导致的价值降低。有形损耗：自然力作用导致的价值降低。2.无形损耗：技术进步导致的价值贬值。无形损耗：技术进步导致的价值贬值。三三.影响折旧的因素：影响折旧的因素：P181 1.主要因素：主要因素：固定资产原值、预计净残值、固定资产原值、预计净残值、预计使用期限预计使用期限。2.其他因素：其他因素：已计提的减值准备、弃置费用。已计提的减值准备、弃置费用。四四.计提折旧的范围：计提折旧的范围：P182整理整理pptppt五五.折旧的时间规定折旧的时间规定1
13、.必须按月计提折旧必须按月计提折旧2.当月当月增加增加，当月不计折旧，下月开始计提。，当月不计折旧，下月开始计提。3.当月减少，当月计提折旧，下月停止计提。当月减少，当月计提折旧，下月停止计提。注：实际工作中，应按月初固定资产原值注：实际工作中，应按月初固定资产原值和规定的折旧率计算当月折旧额。和规定的折旧率计算当月折旧额。整理整理pptppt六六.折旧的计算方法折旧的计算方法1.1.年限平均法直线法年限平均法直线法1 1计算方法：教材计算方法：教材P182-183P182-1832 2评价：评价：P183P1832.2.工作量法工作量法1 1计算方法：计算方法：P183-184P183-18
14、42 2评价：评价：P184P184整理整理pptppt3.加速折旧法重点加速折旧法重点1含义：含义：P184注：我国会计准那么允许采用的加速折旧法包括注：我国会计准那么允许采用的加速折旧法包括双倍余额递减法及年数总和法。双倍余额递减法及年数总和法。2主张采用加速折旧法的理由优点主张采用加速折旧法的理由优点P185A.符合谨慎性要求。符合谨慎性要求。B.可带来递延纳税时间上的财务收益。可带来递延纳税时间上的财务收益。C.可以相对降低无形损耗风险。可以相对降低无形损耗风险。整理整理pptpptD.可以使固定资产使用本钱各期较为均衡可以使固定资产使用本钱各期较为均衡E.可以增加固定资产使用前期的现
15、金流量可以增加固定资产使用前期的现金流量F.能使收入与费用更合理配比。能使收入与费用更合理配比。缺点：缺点：1可能对国家税收产生不利影响。可能对国家税收产生不利影响。2计算比较复杂。计算比较复杂。整理整理pptppt3构成：构成：P185-1884计算方法计算方法A.双倍余额递减法双倍余额递减法年双倍直线折旧率年双倍直线折旧率=2预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=年初折余价值年初折余价值年双倍直线折旧率年双倍直线折旧率 注意：采用双倍余额递减法，先不考虑净残注意：采用双倍余额递减法，先不考虑净残值。最后两年必须改用直线法，改用直线法时值。最后两年必须改用直线法，改用直线法时考虑净残值。
16、应领先计算年折旧额，再计算月考虑净残值。应领先计算年折旧额，再计算月折旧额。折旧额。整理整理pptppt【例】某设备买价【例】某设备买价8 8万元，增值税万元，增值税1.361.36万元计入设备本钱，安装费万元计入设备本钱，安装费0.640.64万元。预计可使用万元。预计可使用5 5年，预计净残值率年，预计净残值率为为2%2%。双倍余额递减法计算：万元双倍余额递减法计算：万元原值原值=8+1.36+0.64=10=8+1.36+0.64=10 净残值净残值=102%=0.2=102%=0.2整理整理pptppt年折旧率年折旧率=25=40%=25=40%第第1 1年年:1040%=4:1040%=4第第2 2年年:10-410-440%=2.440%=2.4第第3 3年：年：10-4-2.410-4-2.440%=1.4440%=1.44第第4 4及第及第5 5年：年：10104-2.4-1.44-0.24-2.4-1.44-0.22=0.982=0.98整理整理pptppt第二第二.年数总和法年数总和法年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限年序数总和年序数总和年折旧额年折旧额=原
