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1、Financial AccountingFinancial Accounting第四章第四章金融资产金融资产主讲：主讲：EmmaEmma20212021整理课件第四章第四章 金融资产金融资产4.1 4.1 金融资产概述金融资产概述4.2 4.2 交易性金融资产交易性金融资产4.3 4.3 持有至到期投资持有至到期投资4.4 4.4 可供出售的金融资产可供出售的金融资产4.5 4.5 金融资产减值金融资产减值整理课件4.1 4.1 金融资产概述金融资产概述金融资产分类：交易性金融资产 持有到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产整理课件4.2 4.2 交易性金融资产交易性金融资产定义：交易性金
2、融资产是指企业为了近期内出售而持有的、在活泼市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。-P 53目的：赚取价差，短期获利特点：以公允价值计量内容：短期债券、股票、基金、权证等投资整理课件4.2 4.2 交易性金融资产交易性金融资产 相关账户：“交易性金融资产“应收股利“应收利息“公允价值变动损益“投资收益整理课件“交易性金融资产账户核算内容：用来交易性金融资产变动的账户。核算内容：用来交易性金融资产变动的账户。编号：编号：11011101性质：资产类流动资产性质：资产类流动资产明细账：明细账：交易性金融资产交易性金融资产-本钱本钱 -公允价值变动公允价值变动整理课件 交易性金融资产
3、交易性金融资产110111011 1、资产负债表日公允、资产负债表日公允价值低于账面余额的差价值低于账面余额的差额额2 2、出售时结转的本钱以、出售时结转的本钱以及公允价值变动损益及公允价值变动损益1 1、取得时本钱、取得时本钱2 2、资产负债表日公、资产负债表日公允价值高于账面余额允价值高于账面余额的差额的差额调整后交易性金融资调整后交易性金融资产的产的公允价值公允价值整理课件“应收股利账户核算内容：用来核算已宣布但尚未发放的现金股核算内容：用来核算已宣布但尚未发放的现金股利和应收取的其他单位分配利润的账户。利和应收取的其他单位分配利润的账户。编号：编号：11311131性质：资产类流动资产
4、性质：资产类流动资产明细账：按被投资单位设置明细账明细账：按被投资单位设置明细账应收股利应收股利-A-A公司公司整理课件应收股利应收股利1131尚未收回的现尚未收回的现金股利金股利应收的现应收的现金股利金股利收到的现收到的现金股利金股利应收股利应收股利：整理课件“应收利息账户核算内容：用来核算已到付息期但尚未领取的利核算内容：用来核算已到付息期但尚未领取的利息的账户。息的账户。编号：编号：11321132性质：资产类流动资产性质：资产类流动资产明细账：按借款人或被投资单位设置明细账。明细账：按借款人或被投资单位设置明细账。应收利息应收利息-A-A公司公司整理课件应收利息应收利息1132尚未收回
5、的尚未收回的利息利息应收的应收的利息利息收到的收到的利息利息应收利息应收利息：整理课件“公允价值变动损益账户公允价值变动损益账户核算内容：用来核算企业交易性金融资产等公允核算内容：用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失的价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失的账户。账户。编号：编号：61016101性质：损益类性质：损益类期末，应将本账户余额转入期末，应将本账户余额转入“本年利润账户，本年利润账户，结转后本账户无余额结转后本账户无余额 。明细账：明细账：公允价值变动损益公允价值变动损益-交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动损益损益整理课件 公
6、允价值变动损益公允价值变动损益610161011 1、公允价值、公允价值低于低于账面余额的差额账面余额的差额2 2、转入本年利润、转入本年利润1 1、公允价值、公允价值高于高于账面价值的差额账面价值的差额2 2、转入本年利润、转入本年利润整理课件“投资收益账户核算内容：用来企业对外投资取得的收益或发生核算内容：用来企业对外投资取得的收益或发生的损失的账户。的损失的账户。编号：编号：61116111性质：损益类性质：损益类期末，应将本账户余额转入期末，应将本账户余额转入“本年利润账户，本年利润账户，结转后本账户无余额结转后本账户无余额 。整理课件投资收益投资收益6111损失损失收益收益投资收益：
7、投资收益：期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入“本年利润科本年利润科目，目，结转后本科目应无余额结转后本科目应无余额整理课件4.2.1 交易性金融资产的购入购置本钱与其账面价值、交易费用之间的关系是：借：交易性金融资产本钱公允价值)应收股利股票投资 应收利息债券投资 投资收益(发生的交易费用 贷：其他货币资金-存出投资款，银行存款取得投资时，已取得投资时，已宣告但尚未发放宣告但尚未发放的利息或股利的利息或股利整理课件注意 交易性金融资产的入账价值不包含价款中包含的：已宣告但尚未发放的现金股利 已到期但尚未支付的债券利息 交易费用整理课件4.2.2 4.2.2 持有期间的现金股利
8、和利息持有期间的现金股利和利息被投资单位受资企业宣揭发放的股利及资产被投资单位受资企业宣揭发放的股利及资产负债表日的债券利息，应当确认为投资收益负债表日的债券利息，应当确认为投资收益宣告时宣告时借：应收利息债券面值借：应收利息债券面值*利率利率 应收股利每股现金应收股利每股现金*股数股数 贷：投资收益贷：投资收益发放时发放时借：银行存款，其他货币资金借：银行存款，其他货币资金-存出投资款存出投资款 贷：应收利息贷：应收利息 应收股利应收股利整理课件4.2.3 4.2.3 交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应交易性金融资产的价值应按资产负债表日按资产负债表日 的
9、公允价值反映的公允价值反映在资产负债表日，应按当日各项交易性金在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的融资产的公允价值公允价值对交易性金融资产对交易性金融资产账面账面价值进行调整价值进行调整。公允价值的变动计入公允价值的变动计入当期损益当期损益整理课件 资产负债表日公允价值变动：资产负债表日公允价值变动：公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益潜在盈利贷：公允价值变动损益潜在盈利公允价值下降：公允价值下降：借：公允价值变动损益潜在亏损借：公允价值变动损益潜在亏损 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价
10、值变动整理课件4.2.4 4.2.4 交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售(1(1清清2 2转转第一步：按出售的收入借记银行存款；注销交易性第一步：按出售的收入借记银行存款；注销交易性金融资产的账面价值各明细账及备抵账户余额为金融资产的账面价值各明细账及备抵账户余额为0 0；差额记投资收益；差额记投资收益借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款，银行存款实际存出投资款，银行存款实际收到的金额收到的金额 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱本钱 贷或借：交易性金融资产贷或借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷或借：投资收益倒记贷或借：投资收益倒记交易性金交易性金融资产账融资产
11、账面价值面价值整理课件4.2.4 4.2.4 交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售(1(1清清2 2转转第二步：将公允价值变动损益转入投资收益第二步：将公允价值变动损益转入投资收益借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益贷或借：投资收益整理课件4.2.4交易性金融资产的处置公允价值售价与账面价值之间的差额应确认为投资收益如果交易性金融资产是局部出售的，应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。整理课件4.3 持有至到期投资定义：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生性金融资产。主要指：企业持有的长期债权投资，如国债、公
12、司债券、金融债券等。分类：分期付息债券 一次还本付息债券整理课件4.3 4.3 持有至到期投资持有至到期投资特特征征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 例例如如政府政府债券债券金融机构金融机构债券债券公司公司债券债券意图改变时？意图改变时？可以重分类可以重分类面值：面值：10000 10000 期限：期限：5 5年年 票面利率：票面利率：5 5付息方式及付息日期：付息方式及付息日期：到期一次还本付息或到期一次还本付息或分次付息到期还本分次付息到期还本25整理课件4.3 4.3 持有至到期投资持有至到期投资
13、 相关科目设置：相关科目设置：持有至到期投资本钱持有至到期投资本钱 利息调整利息调整 应计利息一次应计利息一次付息债券付息债券投资收益投资收益应收利息应收利息资产减值损失资产减值损失持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备整理课件“持有至到期投资账户核算内容：用来核算持有至到期投资的价值的账核算内容：用来核算持有至到期投资的价值的账户。户。编号：编号：15011501性质：资产类非流动资产性质：资产类非流动资产明细账：明细账：持有至到期投资持有至到期投资-面值面值 -利息调整债券投资溢价、折价、手续费用利息调整债券投资溢价、折价、手续费用 -应计利息应计利息整理课件账户设置账户设置持有至到
14、期投资持有至到期投资 本钱本钱 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明明细细账账面值面值差额差额对于一次还本付息对于一次还本付息债券，资日计息时债券，资日计息时28整理课件借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 应收利息应收利息/持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷：银行存款等贷：银行存款等 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整该投资的面值该投资的面值支付的价款中包含的已到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息付息期但尚未领取的利息实际支付的金额实际支付的金额借贷方的差额溢价借贷方的差额溢价+手续费手续费借贷
15、方的差额折价借贷方的差额折价-手续费手续费持有至到期投资持有至到期投资取得时取得时的分录的分录“持有至到期投资利息调整的金额是倒挤出持有至到期投资利息调整的金额是倒挤出来的来的2024/5/829整理课件按实际利率法确定摊余本钱FV=FV=面值面值+票面利息本利和票面利息本利和PV=PV=初始投资本钱初始投资本钱算出算出r(r(折现率，即实际利率折现率，即实际利率投资收益利息投资收益利息=摊余本钱摊余本钱*r*r整理课件二实际利率法确定摊余本钱二实际利率法确定摊余本钱摊余本钱：是指该资产初始确认金额经以摊余本钱：是指该资产初始确认金额经以下调整后的结果：下调整后的结果：1 1扣除已归还的本金；
16、扣除已归还的本金；2 2加上或减去采用实际利率法将该初始加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；销形成的累计摊销额；3 3扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。摊余本钱摊余本钱=持有至到期投资的账面余额持有至到期投资的账面余额整理课件后续计量后续计量-摊余本钱摊余本钱1投资收益=期初摊余本钱*实际利率*期限2应收利息=债券面值*票面年利率*期限3当期摊销额利息调整-持有至到期投资-利息调整：折价票面市场取得的摊销额=应收利息-投资收益整理课件后续计量后续计量-溢价取得溢价取得 1取得 借:持有至到期投资-本钱 应收利息 持有至到期投资-利息调整 贷:银行存款 整理课件后续计量后续计量-溢价取得溢价取得 2摊余本钱借:应收利息 面值*票面利率 贷:投资收益 摊余本钱*实际利率 持有至到期投资-利息调整差额整理课件持有至到期投资持有至到期投资-到期兑现到期兑现定义：持有至到期投资的期限届满时按面值收回定义：持有至到期投资的期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息。投资及应收未收的利息。1 1分次付息分
