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1、第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果的含义一、财务成果的含义n n财务成果是指企业在一定会计期间所实现财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。润或亏损总额。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算n n利润或亏损总额利润或亏损总额=营业利润营业利润+营业外收营业外收入入-营业外支出营业外支出n n营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业本钱营业本钱-营业税金及营业税金及附加附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减资产减值损失值损失+公允价值变
2、动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益n n净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用三、营业利润形成过程的核算三、营业利润形成过程的核算n n一期间费用的核算一期间费用的核算n n管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费管理企业的生产经营活动而发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、工
3、会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等；税、车船使用税、土地使用税、印花税等；n n销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，包括保险费、等日常经营过程中发生的各项费用，包括保险费、等日常经营过程中发生的各项费用，包括保险费、等日常经营过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产包装费、展览费和广告费、商品维
4、修费、预计产包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。折旧费等经营费用。折旧费等经营费用。折旧费等经营费用。n n“管理费用账户管理费用账户n n损益类账户；损益类账户；n n核算企业行政管理部门
5、为组织和管理企业核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用；的生产经营活动而发生的各项费用；n n借方登记发生的各项管理费用，贷方登记借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入期末转入“本年利润账户的管理费用额；本年利润账户的管理费用额；n n期末无余额；期末无余额；n n按照费用工程设置明细账。按照费用工程设置明细账。n n“销售费用账户销售费用账户n n损益类账户；损益类账户；n n核算企业在销售商品过程中发生的各项销核算企业在销售商品过程中发生的各项销售费用及其结转情况；售费用及其结转情况；n n借方登记发生的各项销售费用，贷方登记借方登记发生的各项销售费用，贷
6、方登记期末转入期末转入“本年利润账户的销售费用额；本年利润账户的销售费用额；n n期末无余额；期末无余额；n n按照费用工程设置明细账。按照费用工程设置明细账。业务举例业务举例n n例例1：京连有限责任公司的公出人员李好出：京连有限责任公司的公出人员李好出差归来报销差旅费差归来报销差旅费2 460元，原借款元，原借款3 000元，元，余额退回现金。余额退回现金。n n借：管理费用借：管理费用 2 460n n 库存现金库存现金 540n n 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000n n例例2：京连有限责任公司用现金支付董事会：京连有限责任公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费成员津贴及
7、咨询费126 320元。元。n n借：管理费用借：管理费用 126 320n n 贷：库存现金贷：库存现金 126 320n n例例3：京连有限责任公司月末摊销以前已经：京连有限责任公司月末摊销以前已经付款的报刊费付款的报刊费2 010元。元。n n借：管理费用借：管理费用 2 010n n 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 010n n例例4：京连有限责任公司用银行存款：京连有限责任公司用银行存款5 200元元支付销售产品的运输费。支付销售产品的运输费。n n借：销售费用借：销售费用 5 200n n 贷：银行存款贷：银行存款 5 200n n例例5：京连有限责任公司下设一个销售网点，：京连有限
8、责任公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员的工资经计算确定该网点销售人员的工资41 610元。元。n n借：销售费用借：销售费用 41 610n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610n n例例6：京连有限责任公司经计算，本月应缴：京连有限责任公司经计算，本月应缴纳的车船使用税纳的车船使用税6 200元，房产税元，房产税12 000元。元。另外用银行存款支付本月的印花税另外用银行存款支付本月的印花税2 800元。元。借：管理费用借：管理费用 21 000n n 贷：应交税费贷：应交税费应交车船使用税应交车船使用税 6 200n n 应交房产税应交房产税 12 000n n
9、银行存款银行存款 2 800n n二投资收益的核算二投资收益的核算n n“投资收益账户投资收益账户n n损益类账户；损益类账户；n n核算企业对外投资所获得收益的实现或损失核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况；的发生及其结转情况；n n贷方登记实现的投资收益和期末结转入贷方登记实现的投资收益和期末结转入“本本年利润账户的投资净损失，借方登记发生年利润账户的投资净损失，借方登记发生的投资损失和期末转入的投资损失和期末转入“本年利润账户的本年利润账户的投资净收益；投资净收益；n n期末无余额；期末无余额；n n按照投资的种类设置明细账。按照投资的种类设置明细账。n n例例7：京
10、连有限责任公司将日前购入的某一：京连有限责任公司将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价为为了交易目的而持有的股票抛出，买价为550 000元，卖价为元，卖价为579 280元，所得款项存元，所得款项存入银行。入银行。n n借：银行存款借：银行存款 579 280n n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000n n 投资收益投资收益 29 280n n例例8：京连有限责任公司的某项长期股权投：京连有限责任公司的某项长期股权投资采用本钱法核算，该被投资单位宣告分资采用本钱法核算，该被投资单位宣告分配本年的现金股利，其中本年公司应得配本年的现金股利，其中本年公司应得50 0
11、00元。元。n n借：应收股利借：应收股利 50 000n n 贷：投资收益贷：投资收益 50 000四、净利润形成过程的核算四、净利润形成过程的核算n n一营业外收支的核算一营业外收支的核算n n营业外收支是指与企业正常的生产经营没有营业外收支是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项收入和支出，包括营业外收直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。入和营业外支出。n n营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有直营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有直营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有直营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入，包括非货币性资产交
12、换利得、接关系的各种收入，包括非货币性资产交换利得、接关系的各种收入，包括非货币性资产交换利得、接关系的各种收入，包括非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收入等。入等。入等。入等。n n营业外支出是指与企业正常的生产经营活动没有直营业外支出是指与企业正常的生产经营
13、活动没有直营业外支出是指与企业正常的生产经营活动没有直营业外支出是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括非货币性资产交换损失、接关系的各项支出，包括非货币性资产交换损失、接关系的各项支出，包括非货币性资产交换损失、接关系的各项支出，包括非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、固定债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、固定债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、固定债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、出售无形资资产盘亏支出、处置固定资产净损失、出售无形资资产盘亏支出、处置固定资产净损失、出售无形资资产盘亏支出、处置
14、固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出等。产损失、非常损失、罚款支出等。产损失、非常损失、罚款支出等。产损失、非常损失、罚款支出等。n n“营业外收入账户营业外收入账户n n损益类账户；损益类账户；n n核算企业各项营业外收入的实现及其结转核算企业各项营业外收入的实现及其结转情况；情况；n n贷方登记营业外收入的实现即营业外收入贷方登记营业外收入的实现即营业外收入的增加，借方登记期末转入的增加，借方登记期末转入“本年利润账本年利润账户的营业外收入额；户的营业外收入额；n n期末无余额；期末无余额；n n按照收入的具体工程设置明细账。按照收入的具体工程设置明细账。n n“营业外支出
15、账户营业外支出账户n n损益类账户；损益类账户；n n核算企业各项营业外支出的发生及其转销核算企业各项营业外支出的发生及其转销情况；情况；n n借方登记营业外支出的发生，即营业外支借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加，贷方登记期末转入出的增加，贷方登记期末转入“本年利润本年利润账户的营业外支出额；账户的营业外支出额；n n期末无余额；期末无余额；n n按照支出的具体工程设置明细账。按照支出的具体工程设置明细账。n n例例9：京连有限责任公司收到某单位的违约：京连有限责任公司收到某单位的违约罚款收入罚款收入84 800元，存入银行。元，存入银行。n n借：银行存款借：银行存款 84 80
16、0n n 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800n n例例10：京连有限责任公司用银行存款：京连有限责任公司用银行存款20 000元支付一项公益性捐赠。元支付一项公益性捐赠。n n借：营业外支出借：营业外支出 20 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 20 000n n二所得税费用的核算二所得税费用的核算n n1.利润总额的计算利润总额的计算n n京连有限责任公司本期实现的营业利润为京连有限责任公司本期实现的营业利润为435 200元，营业外收入为元，营业外收入为84 800元，营业外元，营业外支出为支出为20 000元。元。n n利润总额利润总额=435 200+84 800-20 000=500 000元元n n2.所得税费用的核算所得税费用的核算n n所得税费用是企业按照国家税法的有关规所得税费用是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。缴纳的一种税款。n n企业所得税通常是按年计算、分期预交、企业所得税通常是按年计算、分期预交、
