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1、施工企业会计施工企业会计主讲教师：东北财经大学主讲教师：东北财经大学王玉红教授王玉红教授电子邮箱：电子邮箱：dcwyh_dcwyh_联系电话：联系电话：1394113822813941138228QQQQ：526406526526406526第六章长期股权投资的核算u长期股权投资核算的范围u长期股权投资核算的计量u长期股权投资的减值和处置长期股权投资的内涵权益性投资（又称股权投资），是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，而享有一定比例的权益份额代表的资产。长期股权投资属于权益性投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。对被投资
2、单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行确认与计量。长期股权投资属于权益性投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。第一节 长期股权投资核算的范围依据长期股权投资对被投资单位产生的影响分类：u 控制u 共同控制u 重大影响第一节 长期股权投资核算的范围（一）控制是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。1.50%以上表决权资本2.50%以下表决权资本+实质控制权特殊情况：即使A公司拥有C公司60%的股权及表决权，
3、也不能控制C公司。第一节 长期股权投资核算的范围（二）共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。第一节 长期股权投资核算的范围（三）重大影响重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响，被投资单位为其联营企业。我国企业通常股权集中，通过职业判断确定重大影响。长期股权投资与企业合并的关系简图长期股权投资与企业合并的关系简图长长期期股股权权投投资资按影
4、响按影响程度分类程度分类控制共同控制子公司重大影响联营企业合营企业非企业合并形成的投资控股合并新设合并吸收合并企业合并按合并后按合并后主体主体的的法律形式分类法律形式分类企业合企业合并形成并形成的投资的投资第二节第二节 长期长期股权股权投资核算的投资核算的计量计量(一)长期股权投资的初始计量(二)长期股权投资的后续计量(三)长期股权投资的处置(一)长期股权投资的初始计量1.企业合并形成的长期股权投资2.除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资第二节第二节 长期长期股权股权投资核算的投资核算的计量计量1.企业合并合并形成的长期股权投资事项事项同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下初始计量初
5、始计量按照享有被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额，确认长期股权投资。支付对价的公允价值（合并成本，即付出的代价），确所认长期股权投资。支付对价支付对价的的差额差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益等付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益 发生的审计、法律服务、发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益（管理费用）购买方作为合并对价发行购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证的权益性证券或债务性证券的交易费用券的交易费用应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额金
6、额，冲减资本公，冲减资本公积积第二节第二节 长期长期股权股权投资核算的投资核算的计量计量（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资举例【例题1】某施工企业A和B企业同为星海集团的子公司,6月30日,A企业以银行存款21 600万元取得B企业所有者权益的90%,合并当日B企业所有者权益的账面价值为27 000万元。借:长期股权投资 243 000 000贷:银行存款 216 000 000 资本公积股本溢价 27 000 000第二节第二节 长期长期股权股权投资核算的投资核算的计量计量（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资举例【例题2】1月21日，施工企业以一套生产设备和银行存款150万元
7、向B公司投资，且企业和B公司为不属于同一控制下的两家企业，企业取得的股权占B公司注册资本的80%，其固定资产的账面原价为6 000万元，已计提累计折旧1 000万元，已计提固定资产减值准备150万元，公允价值为5 700万元。第二节第二节 长期长期股权股权投资核算的投资核算的计量计量不考虑其他相关税费，作如下会计分录：长期股权投资的初始投资成本为=5 700+150=5 850（万元）（1）借：固定资产清理 48 500 000 累计折旧 10 000 000 固定资产减值准备 1 500 000 贷：固定资产 60 000 000（2）借：长期股权投资 58 500 000 贷：固定资产清理
8、 48 500 000 银行存款 1 500 000 营业外收入 8 500 000第二节第二节 长期长期股权股权投资核算的投资核算的计量计量2、除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资（1）以支付现金方式取得的长期股权投资（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资（3）通过非货币资产交换取得的长期股权投资（4）通过债务重组取得的长期股权投资第二节第二节 长期长期股权股权投资核算的投资核算的计量计量长期长期股权股权投资投资后续后续计量计量对被投资单位的影响对被投资单位的影响程度程度是否存在活跃市场、公允价值是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得能否可靠取得成本法成本法成本法成本法对子公司投资
9、权益法权益法权益法权益法对联营企业的投资对合营企业的投资第二节第二节 长期长期股权股权投资核算的投资核算的计量计量1.成本法核算（1）成本法是指投资按成本计价的方法。适用于企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）成本法核算的一般程序按照按照初始投资成本计价初始投资成本计价或追加投资时增加长期股权投资的账面价值或追加投资时增加长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派的利润或现金股利被投资单位宣告分派的利润或现金股利投资投资企业按应享有的部分，确认为当期企业按应享有的部分，确认为当期投资收益投资收益投资收益投资收益二、长期股权投资核算的后续计量2.权益法核算权益法是指投资最初以投资
10、成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账账面面价价值值进行调整的方法。共同控制的共同控制的合营企业合营企业重大影响的重大影响的联营企业联营企业权益法权益法因收回投资等原因导致投资因收回投资等原因导致投资企业对被投资单位不再具有企业对被投资单位不再具有共同控制和重大影响的共同控制和重大影响的成本法成本法二、长期股权投资核算的后续计量（三）长期股权投资的处置对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益，即投资收益投资收益。第二节第二节 长期长期
11、股权股权投资核算的投资核算的计量计量三、长期股权投资核算应设置的账户“长期股权投资”账户 成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动“投资收益”账户“其他综合收益”账户：权益法权益法“长期股权投资减值准备”账户第二节第二节 长期长期股权股权投资核算的投资核算的计量计量四、长期股权投资核算的会计处理（一）成本法下长期股权投资核算的会计处理（二）成本法核算的会计处理流程第二节第二节 长期长期股权股权投资核算的投资核算的计量计量四、四、长期股权投资长期股权投资核算的会计处理核算的会计处理（一）成本法下长期股权投资核算的会计处理 1.企业取得投资时：（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（2）非同
12、一控制下企业合并形成的长期股权投资四、四、长期股权投资长期股权投资核算的会计处理核算的会计处理（一）成本法下长期股权投资核算的会计处理 1.企业取得投资时：（1）同一控制下企业合并形成长期股权投资时：借：长期股权投资（享有被合并方所有者权益账面价值的部分）应收股利（实际支付的款项中包含已经宣告但尚未领取的现金股利）负债类账户（抵减负债的账面价值，一般吸收合并涉及）贷：资产类账户（支付资产的账面价值）资本公积股本溢价（差额）四、四、长期股权投资长期股权投资核算的会计处理核算的会计处理（一）成本法下长期股权投资核算的会计处理 1.企业取得投资时：（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（以银行
13、存款、固定资产等作为对价的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资四、四、长期股权投资长期股权投资核算的会计处理核算的会计处理（一）成本法下长期股权投资核算的会计处理（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（以银行存款、固定资产等作为对价的长期股权投资：借：长期股权投资（合并成本）应收股利（实际支付的款项中包含已经宣告但尚未领取的现金股利）贷：资产类账户（账面价值）营业外收入（资产的公允价值与账面价值的差额）银行存款（发生的直接相关费用）四、四、长期股权投资长期股权投资核算的会计处理核算的会计处理（一）成本法下长期股权投资核算的会计处理（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（
14、以发行权益性证券取得的长期股权投资：借：长期股权投资（合并成本）贷：股本（股票面值）资本公积股本溢价银行存款（发生的直接相关费用）四、四、长期股权投资长期股权投资核算的会计处理核算的会计处理（一）成本法下长期股权投资核算的会计处理1.企业取得投资时：2.被投资单位宣告发放现金股利或利润分配时借：应收股利贷：投资收益3.实际领取现金股利或利润时借：银行存款贷：应收股利4.如果被投资单位无力支付股利，企业不做任何会计处理四、四、长期股权投资长期股权投资核算的会计处理核算的会计处理（一）成本法下长期股权投资核算的会计处理5.企业处置股权投资时借：银行存款等（实际取得的价款）长期股权投资减值准备（已计
15、提的减值准备）投资收益（发生的处置净损失）贷：长期股权投资（股权投资的账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（实现的处置净收益）四、四、长期股权投资长期股权投资核算的会计处理核算的会计处理（二）成本法核算的会计处理流程第三节第三节 长期长期股权投资股权投资的减值和处置的减值和处置一、长期股权投资减值的确认条件二、长期股权投资减值损失的计量三、长期股权投资减值核算应设置的账户及会计处理四、长期股权投资的处置一一、长期股权投资减值的确认条件长期股权投资减值的确认条件（一）有市价的长期投资（二）无市价的长期投资一、长期股权投资减值的确认条件一、长期股权投资减值的确认条件对有市价有市价
16、的长期投资是否应当计提减值准备的判断：市价持续2年低于账面价值该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续2年发生损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。一、长期股权投资减值的确认条件一、长期股权投资减值的确认条件对无市价无市价的长期投资是否应当计提减值准备的判断：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订；所提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致财务状况发生严重恶化；所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，如进行清理整顿、清算等；其他情形。u长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。u对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定确定其可收回金额及应计提的减值准备；对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。二、
