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1、施工企业会计施工企业会计主讲教师：东北财经大学主讲教师：东北财经大学王玉红教授王玉红教授电子邮箱：电子邮箱：dcwyh_dcwyh_联系电话：联系电话：1394113822813941138228QQQQ：526406526526406526第二章货币资金u现金管理与核算u银行存款的核算u其他货币资金的核算货币资金其他货币资金：内容：货币资金的组成库存现金银行存款银行存款日常收支清查日常收支核对银行存款对账单 概述 确认与计量现金管理与核算 一、现金管理制度二、现金核算应设置的账户及其会计处理三、现金清查的核算 一、现金管理制度（一）现金的内涵和特点（一）现金的内涵和特点现金的内涵和特点（二）
2、现金使用范围（二）现金使用范围（三）库存现金限额（三）库存现金限额（四）现金日常收入（四）现金日常收入管理管理 一、现金管理制度（一）现金的内涵和特点现金（一）现金的内涵和特点现金会计上所说的现金有广义和狭义现金之分会计上所说的现金有广义和狭义现金之分。广义广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段；狭义狭义的现金仅指存放在企业的库存现金，包括人民币和外币的现金仅指存放在企业的库存现金，包括人民币和外币。现金现金作为一般等价物具有极强的流动性、普遍的可接受性、收支频繁、最容作为一般等价物具有极强的流动性、普遍的可接受
3、性、收支频繁、最容易发生意外和损失等特点，为了严格控制现金，保护现金的安全完整，防止易发生意外和损失等特点，为了严格控制现金，保护现金的安全完整，防止现金的丢失、被盗以及舞弊行为的发生，施工企业必须严格遵守现金的使用现金的丢失、被盗以及舞弊行为的发生，施工企业必须严格遵守现金的使用范围，加强现金收支的日常管理与核算范围，加强现金收支的日常管理与核算。一、现金管理制度（二）（二）现金使用范围现金使用范围1.1.发放职工工资、津贴发放职工工资、津贴;2.2.支付个人劳务报酬支付个人劳务报酬;3.3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术
4、、体育等各种奖金;4.4.支付各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出支付各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;5.5.向个人收购农副产品和其他物资支付的价款向个人收购农副产品和其他物资支付的价款;6.6.出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费;7.7.结算起点以下的零星支出结算起点以下的零星支出;8.8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。一、现金管理制度 （三）（三）库存现金限额库存现金限额开户银行核定，一般为开户银行核定，一般为3 35 5天的日常零星开支所需数量天的日常零星开支所需数量。边远地区和交通不便
5、地区的库存现金限额可以多于边远地区和交通不便地区的库存现金限额可以多于5 5天，但不得天，但不得超过超过1515天的日常零星开支需要量天的日常零星开支需要量。企业。企业如需增加或减少库存现金如需增加或减少库存现金限额，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。限额，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。一、现金管理制度（四）（四）现金日常收支的管理现金日常收支的管理现金收支的管理应该按照现金收支的管理应该按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定办理。银行的规定办理。银行对于违反规定的企业，将按照违规金额的一定比例予以处罚。对于违反规定的企业，将按照违规金额的一定比例予以处罚。二、现金核算应设
6、置的账户及其会计处理（一）为了总括地核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，施工企（一）为了总括地核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，施工企业应设置业应设置“库存现金库存现金”账户。账户。（二）（二）“库存现金库存现金”总账根据现金收付款凭证和银行存款凭证直接登记。总账根据现金收付款凭证和银行存款凭证直接登记。（三）企业必须设置（三）企业必须设置“库存现金日记账库存现金日记账”，按照现金业务发生顺序逐日逐，按照现金业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，库存现金的账面余额必须与库存数相符。月份终了，笔登记。每日终了，库存现金的账面余额必须与库存数相符。月份终了，“库存现金日记账库存现金日记
7、账”的余额必须与的余额必须与“库存现金总账库存现金总账”的余额相符。的余额相符。企业向开户银行提取现金，金额为企业向开户银行提取现金，金额为3 0003 000元。做如下会计分录：元。做如下会计分录：借：库存现金借：库存现金3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 3 000000企业将超出库存限额的现金企业将超出库存限额的现金8 5008 500元存入银行。做如下会计分录：元存入银行。做如下会计分录：借：银行存款借：银行存款8 500 8 500 贷：库存现金贷：库存现金 8 5008 500企业将超出库存限额的现金8500元存入银行。做如下会计分录：借：银行存款8500贷：库存现
8、金8500三、现金清查的核算（一）清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余时，先通过（一）清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余时，先通过“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算。账户进行核算。短缺短缺短缺短缺uu属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，通过属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，通过“其他应收款其他应收款”核算。核算。uu属于无法查明原因的现金短缺，根据企业内部管理权限，经批准后属于无法查明原因的现金短缺，根据企业内部管理权限，经批准后计入计入“管理费用管理费用”。三、现金清查的核算 溢余溢余溢余溢余 属于应支付有关人员或单位的，通过属于应支付有
9、关人员或单位的，通过“其他应付款其他应付款”账户核算。账户核算。属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，记入属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，记入“营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余”账户贷方。账户贷方。三、现金清查的核算（二）现金盈余（二）现金盈余（二）现金盈余（二）现金盈余借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（应付现金溢余（个人或单位）个人或单位）营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余三、现金清查的核算（三）现金短缺（三）现金短缺（三）现金短缺（三）现金短缺借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺（应收现金短缺
10、（个人）个人）其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 库存现金库存现金 管理费用管理费用 贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢三、现金清查的核算（二）现金清查流程图现金清查的核算保证账款相符和现金的安全完整实地盘点目的目的基本 方法u银行账户的开立、使用与管理u银行存款核算应设置的账户及其会计处理u银行结算方式银行存款的核算一、银行账户的开立、使用与管理按照国家有关规定，凡是独立核算的施工企业必须按照银行开户办法的规定，向当地银行申请开立存款账户，以办理存款、取款和转账等业务。为了维护金融秩序，规范全国银行账户的开立与使用，中国人民银行银行账户管理办法
11、规定，一个企业可以根据需要在银行开立四种账户，分别是基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。二、银行存款核算应设置的账户及其会计处理 1.为了总括地核算和监督银行存款的收入、支出和结存情况，施工企业应设置“银行存款”账户。2.账户用于核算以摊余成本计量的、企业存入银行或其他金融机构的各种款项。其借方登记存入银行的各种款项；贷方登记从银行提取或支出的各种款项。期末借方余额，反映企业银行存款的结余数额。3.“银行存款总账”应由不从事出纳工作的会计人员进行登记。可以根据银行存款收付款凭证和现金付款凭证直接登记，也可以根据汇总记账凭证或科目汇总表进行定期汇总登记。金融资产或金融负债的摊
12、余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过调整后的结果。二、银行存款核算应设置的账户及其会计处理 3.设置“银行存款日记账”，“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款总账”账户的余额核对相符。二、银行存款核算应设置的账户及其会计处理企业企业银存日记帐银存日记帐银行银行对账单对账单未达账项未达账项1.1.企业已入账企业已入账银行尚未入账银行尚未入账2.2.银行已入账银行已入账企业未入账企业未入账收款收款企大于银企大于银付款付款企小于银企小于银收款收款企小于银企小于银付款付款企大于银企大于银举例说明银行存款核算的会计
13、处理【例题1】施工企业收到甲单位偿还的货款为290 000元，款项已存入银行。借：银行存款290 000 贷：应收账款 290 000举例说明银行存款核算的会计处理【例题】施工企业从银行提取现金备发工资，金额为65 000元，备发工资。借：库存现金 65 000 贷：银行存款 65 000三、银行结算方式（一）支票结算方式（二）汇兑结算方式（三）委托收款结算方式（四）银行汇票结算方式（五）银行本票结算方式（六）商业汇票结算方式（七）信用卡结算方式（八）托收承付结算方式（九）国内信用证结算方式三、银行结算方式委托收款结算方式收款单位收款单位收款单位开户银行收款单位开户银行付款单位付款单位付款单位
14、开户银行付款单位开户银行填写银行编制的委托收款凭证和有关债务证明通知收款单位进行审核，三日内通知银行是否付款通知收款单位交交寄寄委委托托收收款款凭凭证证 拒拒付付理理由由书书据据付付款款或或者者交交寄寄举例说明银行结算方式会计处理【例题3】企业购买材料，取得的增值税专用发票上注明材料价款为500 000元，增值税税额为65 000元（增值税税率为13%），以转账支票方式结算。做如下会计分录：借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）65 000 贷：银行存款 565 000举例说明银行结算方式会计处理【例题】企业收到应收电汇工程款为56 800元，根据银行进账通知单作如下会计分
15、录：借：银行存款 56 800 贷：应收账款 56 800其他货币资金的核算一、其他货币资金核算的内容二、其他货币资金核算应设置的账户三、其他货币资金核算的会计处理 一、其他货币资金核算的内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款核算内容二、其他货币资金核算应设置的账户（一）为了核算和监督企业其他货币资金的增减变动和结存情况，施工企业应设置“其他货币资金”账户，用于核算以摊余成本计量的企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。其借方登记企业其他货币资金的增加数；贷方登记企业其他货币资金的减少数。期末借方余额
16、，反映企业实际持有的其他货币资金。（二）本账户应按“外埠存款外埠存款”、“银行汇票银行汇票”、“银行本票银行本票”、“信用卡信用卡”、“信用证保证金信用证保证金”、“存出投资款存出投资款”等设置明细账户进行核算。三、其他货币资金核算的会计处理(一）外埠存款核算的会计处理 银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金1.1.企业将委托款项委托当地银行汇往采购企业将委托款项委托当地银行汇往采购地开立专用账户地开立专用账户 材料采购材料采购2.2.收到采购员交来供应单收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证位发票账单等报销凭证3.3.将多余的外埠存款转回当地银行将多余的外埠存款转回当地银行三、其他货币资金核算的会计处理(二)存出投资款核算的会计处理1.企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额,借记“其他货币资金存出投资款”账户,贷记“银行存款”账户。2.企业购买股票、债券等时,根据持有金融资产的目的,按实际发生的金额,借记“交易性金融资产”或“其他权益工具”等账户,贷记“其他货币资金存出投资款”账户。举例说明其他货币资金核算的会计处理【例题1】施工企业委托银行将100 000元汇往采购地某银
