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1、初级会计第二章存货（三）第四节存货三、周转材料（一）包装物核算的内容1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成 部分的包装物；2. 随同商品出售而不单独计价的包装物；3. 随同商品出售单独计价的包装物；4. 出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）账务处理（按计划成本核算包装物， 在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）企业应该设置周转材料包装物”科目进行核算。1. 生产领用借：生产成本 贷：周转材料包装物2. 出租借：其他业务成本贷：周转材料包装物3. 出借借：销售费用贷：周转材料包装物随同产品出售不单独计价：借：销售费用贷：周转材料一一包装物出售随同产品出售单独计价：借：其他业务成本贷：周
2、转材料一一包装物【例题？单选题】2016年7月1日，某企业 销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为 60 000元，材料成本差异率为-5%,下列各项中， 关于该包装物会计处理正确的是 （）。（2017年）A. 借：销售费用63 000贷：周转材料包装物60 000材料成本差异3 000B. 借：销售费用57 000材料成本差异3 000贷：周转材料包装物60 000C. 借：其他业务成本63 000贷：周转材料包装物60 000材料成本差异3 000D. 借：其他业务成本57 000材料成本差异3 000贷：周转材料包装物60 000【答案】B【解析】企业销售商品时随同商品出售的不 单独计价
3、的包装物是需要计入销售费用的，因为该包装物的计划成本为60 000元，所以实际成 本为 60 000 X（ 1-5%） =57 000 （元）。即：计 入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成 本差异为60 000 X 5%=3 000 （元）,相关会计处 理如下：借：销售费用57 000材料成本差异3 000贷：周转材料包装物60 000【例题？多选题】下列各项中，有关包装物的 会计处理表述正确的有（）。（2016年）A. 随商品出售不单独计价的包装物成本，计 入销售费用B. 生产领用的包装物成本，计入生产成本C. 随商品出售单独计价的包装物成本，计入 其他业务成本D. 多次反复使用的
4、包装物成本，根据使用次 数分次摊销计入相应成本费用【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。【例题？判断题】企业租入包装物支付的押金 应计入其他业务成本。（）（2013年）【答案】x【解析】租入包装物支付的押金，通过“其他应收款科目核算。（二）低值易耗品的内容低值易耗品是指不能作为固定资产核算的 各种用具物品，如工具、管理用具、替换设备、 劳动保护用品和其他用具等。（四）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似， 企业 应该设置周转材料 低值易耗品科目进行 核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销 法。摊销时，记入“制造费用”等科目。1. 一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次
5、计入 有关资产成本或当期损益。2. 分次摊销法在库一一在用一一摊销制造费用等【例题多选题】下列各项中，关于周转材 料会计处理表述正确的有（）。（2012年）A. 多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B. 低值易耗品金额较小的可在领用时一次 计入成本费用C. 随同商品销售出借的包装物的摊销额应 计入管理费用D. 随同商品出售单独计价的包装物取得的 收入应计入其他业务收入【答案】ABD【解析】选项C,随同商品销售出借的包装 物的摊销额应计入销售费用。16:53四、委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的 各种材料、商品等物资。（一）委托加工物资的内容和成本委托加工物资琵用物资实际或本
6、 支付加工费、运杂费.应计入的消费稅（收回后直接出售）甲公司乙公司烟丝代收代粽消费社20万委托加工物资原材料等烟叶应交稅费一应二三注U乙公司烟丝代牧代缴湾费稅材料；100运费:10加工费；50消费稅；20甲公司烟叶委托加工物资库存商品材料100180万元运费：10加工费：50消费稅：20【提示】(1) 如果以计划成本核算，在发出委托加工 物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本 差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结 转采购形成的材料成本差异。(2) 应计入委托加工物资成本的税金：一般纳稅人计入I应交稅费一应交增值稅（进项稅额） 增值稅小规模纳稅人一计入委托加工物资收回后直接对外出售一-
7、计入 委托加工物资（借方消费稅收回后连续生产应稅消费品计入 应交稅费一应交消费稅（借方）I）（3）委托加工物资收回后，直接用于销售的， 销售价格不高于委托加工价格的，委托方应将受 托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成 本；委托加工物资收回后高于委托加工价格出售 或者用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣 的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税， 借记“应交税费一一应交消费税”科目，贷记“应 付账款”、“银行存款”等科目。【例题？单选题】甲、乙公司均为增值税一般 纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税 的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。 甲公司发出原材料实际成本为210万元，支付
8、加工 费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。 假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品 的入账价值为（）万元。A. 216B. 217.02C. 240D. 241.02【答案】A【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6= 216 （万元）【例题？多选题】下列各项中，应计入加工收 回后直接出售的委托方加工物资成本的有（）。（20仃年）A. 由受托方代收缴的消费税B. 支付委托加工的往返运输费C. 实际耗用的原材料费用D. 支付的加工费【答案】ABCD【解析】委托加工物资收回后直接出售，应 将材料费用、加工费、运输费以及受托方代收代 缴的消费税计入委托加工物资的成本核算。【例题
9、多选题】某企业为增值税一般纳税 人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回 后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资 成本的有（ ）。（2012年）A. 发出材料的实际资本B. 支付给受托方的加工费C. 支付给受托方的增值税D. 受托方代收代缴的消费税【答案】AB【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入 委托加工物资成本；对于收回后继续加工的应税 消费品，由受托方代收代缴的消费税计入应交消 费税的借方，不计入委托加工物资成本。【例题判断题】委托加工的物资收回后用 于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计 入委托加工物资的成本。（）【答案】X【解析】如果委托加工物资收回后用于连续 生产应税消费
10、品，缴纳的消费税应记入应交税 费一应交消费税”科目的借方；收回以后直接出 售的，消费税应该计入委托加工物资成本。（二）委托加工物资的账务处理【举例】甲公司委托丁公司加工商品一批（属 于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。 发出委托加工材料时：借：委托加工物资6 000 000贷：原材料6 000 000 结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180 000贷：委托加工物资180 000（2）2月20日，支付商品加工费120 000 元，支付受托方代收代缴的消费税 660 000元，
11、 该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲 公司和丁公司均为增值税一般纳税人，适用增值 税税率为17%借：委托加工物资120 000应交税费应交消费税660 000应交增值税（进项税额）20 400贷：银行存款800 400（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元（不考虑运费抵扣的情况）。借：委托加工物资10 000贷：银行存款10 000（4）3月5日，上述商品100 000件（每件 计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收 入库手续。借：库存商品6 500 000贷：委托加工物资5 950 000材料成本差异550 000五、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业已完
12、成全部生产过程并 已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按 照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商 品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验 收入库用于销售的各种商品。（二）库存商品的账务处理1.生产型企业生产成本一A库存商品一A料.工、费完工入库在产品2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率 法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额）X 100% 销售净额=销售收入-销售退回-销售折让 销售成本=销售净额-销售净额X毛利率=销售净额X（ 1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成 本-本期销售成本【提示】这一方法是商品流通企业，尤其是 商业批发企业常
13、用的计算本期商品销售成本和 期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经 营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本， 工作量将大大增加，而且一般来讲，商品流通企 业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计 价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的 需要。【例题？单选题】某商场采用毛利率法计算期 末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成 本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当 月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实 际毛利率为25% 2010年4月30日，甲类商品 结存成本为（）万元。（2011年）A. 50B. 1 125C. 625D. 3 375【答案】C【解析】销售
14、成本=4 500 X（ 1-25%） =3 375 （万元）；期末存货成本=3 500+500-3 375=625 （万元）。【例题？单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2018年4月份实际毛利率 为20%本年度5月1日的存货成本为3 000万 元，5月份购入存货成本为2 500万元，销售收 入为3 000万元，销售退回为500万元。该企业 5月末结存存货成本为（）万元。A. 1 300B. 1 900C. 2 110D. 3 500【答案】D【解析】销售毛利=（3 000-500） X 20%=500 （万元）；5月末结存存货成本=3 000+2 500- （3 000-500-500 ） =3 500 （万元）。（2）售价金额核算法售价金额核算法是指平时商品的购入、加工 收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通 过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差 价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据 以调整本期销售成本的一种方法。商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+ 本期购入商品进销差价）十（期初库存商品售价+ 本期购入商品售价）X 100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期 商品销售收入X商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入- 本期销售商品应分摊的商品进销差价
