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1、根据苏州市国家税务局进出口税收管理处的“2007年出口退（免）税培训材料”，标准的一般贸易出口退税账务处理如下：例：某外贸公司购进出口商品二批，一批取得的增值税专用发票上注明的商品价款300万元，增值税额51万元；另一批为从小规模纳税人（生产企业）购进特准退税的工艺品，普通发票上注明金额106万元。二批商品已经全部办理了出口报关手续，并已收到销货款45万美元，当天市场汇价1：8.3。出口商品的退税率为13%。试作会计分录：一、购进出口商品时：进项税额=510000+1060001.06x6%=516000元借：商品采购-出口商品采购3100000应交税金-应交增值税（进项税额）516000贷：
2、银行存款3616000二、商品验收入库时：借：库存商品-库存出口商品3100000贷：商品采购-出口商品采购3100000三、收到出口货款时：借：银行存款（450000x8.3）3735000贷：商品销售收入-出口商品销售收入3735000四、结转出口商品成本时：借：商品销售成本-出口商品销售成本3100000贷：库存商品-库存出口商品3100000五、调整出口商品成本时：调整金额=3000000x（17%-13%）=120000借：商品销售成本-出口商品销售成本120000贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）120000六、计算应收的出口退税时：出口退税额=3000000x13%+100
3、000x6%=396000借：应收出口退税396000贷：应交税金-应交增值税（出口退税）396000七、收到出口退税款时：借：银行存款396000贷：应收出口退税396000*这是税务局的标准分录，理论上是这样操作的，但实际上有些不同。如果完全按照这样记账的话，财务管理上会很混乱。*以后的回贴完全是个人的理解，可能合理不合法，请各位同僚看的时候要加以自己的判断。*原创第一部分外贸企业一般贸易的会计准备工作。2008-2-2511:19hummer1114发表于会计业务与理论版面快速返回首先要谈一点税务局的要求，外贸业务与内贸业务的核算一定要分开。不管业务如何变化，这个宗旨是不能变的。其次，会
4、计科目的设置。1、“应收外汇账款”；一级科目，此科目复币记账，期末调汇。2、“库存出口商品”；一级科目，此科目一般不需设置数量金额式，可以根据海关的商品综合分类表的大类别设置二级科目，比如纺织品出口就可以设置“库存出口商品-纺织原料及纺织制品”。3、“发出商品”或“生产成本”，我个人是选择“生成成本”，一级科目，用于核算出口商品的成本。4、“应交税金-应交出口增值税”，二级科目，此科目下设三个三级科目，分别是“进项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”。5、“主营业务收入-出口业务”，二级科目，复币记账。6、“主营业务成本-出口业务”，二级科目。最后，运编号的设置。一般外贸企业是根据运编号来核
5、算收入和成本的，因此首先需要与储运部门沟通，运编号编制要规范、有序，不能随意。此外可以根据财务核算的需要在“主营业务收入-出口业务”和“主营业务成本-出口业务”新增运编号的科目属性或三级科目。第二部分一外贸企业的自营业务和，代理业务”从理论上讲，贸易应该就一种方式，就是买进货物然后出口销售货物。但是因为涉及到退税，因此在实际操作中就有所变化了。一般贸易分为自营业务和“代理业务”。自营业务没什么解释的，需要详细解释的是“代理业务”。这个“代理业务”是打了引号的，具体来说就是用自营方式操作的代理业务。真正的代理业务和以自营方式操作的“代理业务”是有所区别的。真正的代理业务是被代理公司与外贸公司签订
6、代理出口协议，外贸公司开具营业税发票收取代理手续费，且出口退税是由被代理公司向税务部门申请。而以自营方式操作的“代理业务”是外贸企业收汇后，被代理企业根据扣除代理手续费后的收汇金额开增值税票给外贸公司，外贸公司再付款给被代理企业，同时由外贸企业向税务部门申请退税。因此可以看到，自营业务和“代理业务”的流程不同，所以导致了以后的会计记账也有所不同。自营业务是正常的流程，先采购，再出口，再收汇。“代理业务”的流程是先出口，再收汇，再采购。通常来说，外贸公司的“代理业务”在收汇前是不会要求被代理企业开票并付款给被代理企业的，这样在资金上不安全。如果需要提前付款，那就相当于这笔业务需要外贸公司垫资了，
7、需要另外结算垫资费用。原创“代理业务”如何结算2008-2-2609:07hummer1114发表于会计业务与理论版面快速返回外贸公司收汇后，被代理公司需开增值税票给外贸公司，这时需要确认按多少金额开票。一般业务上是这样操作的：被代理公司和外贸公司有个结算汇率，结算汇率的公式如下：结算汇率=当前的现汇买入价X1.17-（1.17-退税率）结算汇率的意义在于被代理公司一次性把货款和退税款开具增值税发票给外贸公司，开票的含税金额已经包含了退税款。*公式推导很简单，设1美元的结算汇率为X,则：X-1.17X退税率+当前现汇买入价=乂公式变形得到：X=当前现汇买入价X1.17-（1.17-退税率）*这
8、个公式是针对于开具17%的增值税专用发票货物的。*原创“代理业务”采购金额的计算2008-2-2619:01hummer1114发表于会计业务与理论版面快速返回例：A生产企业委托B外贸公司出口商品一批，该批商品已办理了出口报关手续，并已收到销货款45万美元，当天美元现汇买入价1：8.3。出口商品退税率为13%。求A生产企业该开具多少发票给B外贸公司结算出口收入。增值税含税开票金额=450000x8.3x1.17=（1.17-0.13）=450000x9.3375=4201875元。B外贸企业收到45万美元，折合人民币373.5万元（45万x8.3）。出口退税金额为466875元（4201875
9、元1.17x0.13）。总计收入为4201875元。与A生产企业的开票金额正好持平。因此9.3375这个结算汇率是B外贸公司的盈亏平衡点。在实际业务中，外贸公司结算肯定要低于9.3375这个汇率。在代理业务谈判中，一般都会扣除0.10元至0.50元作为外贸公司的利润。具体扣除多少则要与生产企业谈判后确定。承上例，B外贸公司与A生产企业确定以9.0875结算。则增值税含税开票金额=450000x9.0875=4089375元。B外贸公司收到45万美元，折合人民币373.5万元（45万x8.3）。出口退税金额为454375元（4089375元1.17x0.13）。总计收入为4189375元。B外贸
10、公司的利润为100000元（4189375-4089375）。*外贸公司在该业务中垫付了出口退税款，按目前国家税务局的退税速度，从申报退税到退税款入帐需要2-3个月。而从收汇到申报退税需要1个月左右，因此外贸企业垫付了3-4个月的出口退税款。按3个月计算，当前的人民币贷款利率为6.57%。则外贸公司的垫税成本为7463.11元（454375x6.57%4）。*如果外贸公司规模比较大，每月进出口的结算量超过1000万美元的话，可以和银行协商，售汇的时候给予优惠几十个基点。如果优惠40个基点，则45万美元售汇时可以按8.3040结算，多收入人民币1800元。这个利润是外贸公司的额外利润。*原创人民
11、币汇率剧烈变动下的“代理业务”结算2008-2-2717:42hummer1114发表于会计业务与理论版面快速返回最近几年及以后几年会持续升值，因此在这种大的政策环境下，没有一个相对稳定的汇率，因此在结算过程中又产生了变化。现在我在操作中，就直接按比例扣除代理手续费。承上例：如果B外贸公司收取2%的代理手续费。则A生产企业的开票金额=450000x（1-2%）x8.3x1.17（1.17-0.13）=450000x98%x9.3375=4117837.50元。B外贸公司收到45万美元，折合人民币373.5万元（45万x8.3）。出口退税金额为457537.50元（4117837.50元1.17
12、x0.13）。总计收入为4192537.50元。B外贸公司的利润为74700元（4192537.50-4117837.50）或（450000x2%x8.3）。原创第二部分的总结2008-2-2817:35hummer1114发表于会计业务与理论版面快速返回真正的专业外贸公司其中的“代理业务”比重是很大的。原因一：安全。做“代理业务”都是收汇后再付款给国内的生产企业，资金上非常安全。只要外贸公司的资金许可，“代理业务”是多多益善。原因二：便于外贸企业占用资金。如果被代理方是远期信用证结算的话，那太好了。外贸公司拿到远期信用证就可以去做打包贷款或者交单后做出口押汇。等远期信用证结汇后再付款给被代理
13、企业。期间的贷款资金被外贸公司占用做自有业务。如果被代理企业需要提前付款，可以，按照同期人民币贷款利率结算。外贸公司支付的贷款利率是美元利率，与人民币利率相差一个级别。目前人民币贷款利率为6.57%（6个月）。美元贷款利率为3.？%（待查，明天向银行要，呵呵。）相差整整一个级别。原因三：利于外贸企业用最短时间做大规模。银行对企业的扶持力度都是根据业务量来衡量的。而且，规模大的企业便于获得地方上的经济利益和政治利益，这些都有利于企业的发展。一个500万人民币注册资金的生产企业做5000万美元销售比较困难，但是一个500万人民币注册资金的外贸企业做5000万美元销售却相对容易得多。对于生产企业来说，也愿意用“代理业务”来操作出口业务。原因一：结算速度快。只要收汇，就能拿到货款。而且包含了退税款。避免了生产企业因为免抵退的政策占用资金。原因二：方便。化出口贸易为国内贸易，避免了对出口业务人材的要求。而且生产企业实行免抵退的出口退税政策是蛮复杂的。参考CPA教材里的出口退税相关章节，公式多、专业术语又长又难记。原因三：融资方便。银行贷款还需要审查，外贸公司垫资那是非常方便的。原因四：公开透明。只要知道退税率和汇率，结算计算起来没有什么难度。外贸公司赚多少，自己如何保证最大的盈利空间都相当透明。基本没有什么暗箱可以操作。被代理企业唯一需要操心的就是外贸公司的信誉。
